Документ
Письмо ФНС России от 04.04.2024 № БС-4-21/3917@
Комментарий
Расчет земельного налога зависит от кадастровой стоимости участка и налоговой ставки, установленной местными властями на территории, где расположен участок (п. 2 ст. 387, ст. 390, п. 2 ст. 396 НК РФ). Эти ставки не могут превышать максимальных ставок, которые предусмотрены НК РФ. В частности, местные власти не могут установить ставку налога больше 0,3 % в отношении сельскохозяйственных земель (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе, а также информация о внесенных в ЕГРН видах разрешенного использования земельных участков поступают в налоговый орган от Росреестра (п. 4, п. 11 ст. 85 НК РФ, п. 14, 15 приложения № 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@). Налоговики не могут самостоятельно определять (изменять) вид разрешенного использования налогооблагаемых земельных участков, не соответствующий сведениям ЕГРН.
Как отмечает ФНС России в письме от 04.04.2024 № БС-4-21/3917@, с учетом сложившейся судебной практики применение пониженной ставки налога (не более 0,3 %) по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению. Ее применение возможно только при одновременном соблюдении двух условий:
- отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях,
- использование участков для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.
Подтвердить использование участков для сельхозпроизводства могут:
- результаты обследований, полученные при муниципальном земельном контроле (письмо ФНС России от 02.12.2020 № БС-4-21/19846@),
- сведения об использовании земельных участков для сельскохозяйственного производства, представляемые налогоплательщиком в органы государственной статистики, о закупке удобрений, сельскохозяйственной техники, об осуществлении реализации сельхозпродукции (определение ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182 по делу № А55-26412/2013).
Если участок фактически не используется для сельхозпроизводства, то применяется ставка не более 1,5 % (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).