Документ
Письмо ФНС России от 28.03.2024 № ЕА-4-15/3511@
Комментарий
Заявительный порядок возмещения НДС предполагает возврат суммы налога до окончания камеральной проверки декларации (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Воспользоваться таким порядком вправе (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):
- налогоплательщики-организации, которые за 3 предшествующих календарных года уплатили в бюджет налогов в сумме не менее 2 млрд руб.;
- налогоплательщики, у которых обязательство по возврату НДС в бюджет обеспечено банковской гарантией;
- налогоплательщики, у которых обязанность по уплате НДС обеспечена поручительством;
- налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг;
- налогоплательщики-организации, осуществляющие производство вакцины от коронавируса;
- налогоплательщики, которые не находятся в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства (за налоговые периоды 2022–2025 гг.).
Заявление на ускоренный возврат НДС подается в налоговую инспекцию не позднее 5 рабочих дней со дня подачи декларации по НДС с суммой к возмещению. В общем случае решение о возмещении принимается в течение 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 7, 8 ст. 176.1 НК РФ).
Если уточненная декларация по НДС подана до принятия налоговым органом решения об ускоренном возмещении, то такое решение по ранее поданной декларации не принимается. В случае, когда уточненная декларация подана после принятия такого решения, но до окончания камеральной проверки, решение отменяется (с 01.04.2024 не позднее 10 рабочих дней со дня подачи уточненки) (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 24 ст. 176.1 НК РФ).
С 01.04.2024 установлено, что решение о возмещении в ускоренном порядке НДС не отменят, если на дату подачи уточненки (до завершения камеральной проверки) сумма возмещенного НДС равна или менее суммы НДС, заявленной к возмещению в уточненной декларации. Если сумма возмещенного НДС больше суммы НДС к возмещению по уточненной декларации, то решение о возмещении не подлежит отмене в части суммы НДС, заявленной к возмещению в уточненной декларации. При этом излишне полученные налогоплательщиком суммы НДС необходимо вернуть с процентами.
Новые положения не применяются, если:
- ранее представленная банковская гарантия или договор поручительства не соответствуют требованиям;
- нарушены сроки для представления заявления о замене банковской гарантии или договора поручительства на новую (новый).
В перечисленных случаях налоговая инспекция отменит решение об ускоренном возмещении суммы НДС в полном объеме. Проценты на разницу между суммой возмещенного НДС и суммой НДС к возмещению согласно уточненной декларации начисляются автоматически. Об этом напомнила ФНС России в письме от 28.03.2024 № ЕА-4-15/3511@.