Документ
Письмо Минфина России от 19.02.2024 № БС-17-11/506@
Комментарий
Доход физлица от реализации ценных бумаг по договору купли-продажи облагается НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1, пп. 3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Российские организации и ИП, выплачивающие денежные средства физлицам по договорам купли-продажи ценных бумаг, признаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить сумму НДФЛ, удержать этот налог из выплаты и перечислить в бюджет (п. 1, п. 2 ст. 226 НК РФ). При расчете НДФЛ доход можно уменьшить на сумму фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и хранением ценных бумаг, которые физлицо произвело без участия налогового агента. Налоговый агент учитывает такие расходы на основании заявления физлица. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие расходы (расчетно-платежные документы, подтверждающие факт и сумму оплаты ценных бумаг, документы, подтверждающие факт перехода права собственности на ценные бумаги, брокерские отчеты) (абз. 4 п. 1 ст. 226 НК РФ).
Доход, уменьшенный на сумму расходов, облагается НДФЛ по ставке 13 %, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за год не превышает 5 млн руб. Другими словами, суммируются не только доходы от продаж ценных бумаг, но и иные доходы, выплаченные налоговым агентом физлицу (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении доходов более 5 млн руб. применяется повышенная ставка 15 % (абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
- с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 214.1 НК РФ;
- с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены п. 1 ст. 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (п. 7 ст. 214.1 НК РФ). Однако проценты, начисленные в связи с исполнением обязательств по оплате в рамках договора купли-продажи ценных бумаг, не относятся к доходам по операциям с ценными бумагами, так поясняет Минфин России в письме от 19.02.2024 № БС-17-11/506@.
Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные физлицом расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). По мнению финансистов, расходы по иным ценным бумагам, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, не могут уменьшать доходы при расчете налоговой базы по НДФЛ.