Документ
Письмо Минфина России от 05.12.2023 № 03-15-06/117034
Комментарий
По Соглашению между Правительством России и Правительством КНР от 03.11.2000 (далее – Соглашение) граждане КНР являются застрахованными в РФ только по обязательному медицинскому и социальному страхованию. Нормы международных договоров имеют приоритет над российским законодательством (ст. 7 НК РФ). Поэтому начисленные гражданам КНР выплаты облагаются взносами только на ОМС и ОСС. Взносы на ОПС за таких граждан уплачивать не нужно.
Взносы на ОМС и ОСС в указанном случае нужно рассчитывать по специальным тарифам, установленным п. 6.2 ст. 431 НК РФ. Подробнее об этих тарифах см. статью.
При этом необходимо учитывать, что положения Соглашения распространяются на тех граждан КНР, которые постоянно проживают на территории КНР, а в РФ ведут временную трудовую деятельность. Под такой деятельностью понимается (ст. 1 Соглашения):
- работа по трудовому договору, заключенному с российскими организациями
- или выполнение работ (оказание услуг) по ГПД, заключенному между китайской организацией и российской организацией или с российским физлицом (в т. ч. ИП). При этом граждане КНР должны быть работниками китайской организации.
Если какое-либо из названных условий не соблюдается, для целей расчета взносов нужно руководствоваться общими положениями НК РФ и законами об обязательном страховании, а не Соглашением.
В соответствии с такими нормативными актами иностранные граждане (кроме ВКС) любого миграционного статуса (независимо от вида договора, по которому они работают) относятся в РФ к числу застрахованных по всем видам страхования (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Взносы с выплат в их пользу нужно рассчитывать по общим или пониженным тарифам (в зависимости от категории плательщика).
К примеру, если трудовой договор с гражданином КНР, временно пребывающим в РФ, заключил ИП (а не организация), то условие Соглашения не соблюдается. Значит, ИП не применяет к выплатам гражданину Китая тарифы, предусмотренные п. 6.2 ст. 431 НК РФ. Это отметили специалисты Минфина России в письме от 05.12.2023 № 03-15-06/117034.
Ранее контролирующие органы уже говорили об этом. См. здесь.