Документ
Письмо ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@
Комментарий
С прошлого года ИП на УСН с объектом "доходы" и ИП на ПСН вправе уменьшать налог (авансовые платежи по налогу) на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21, пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ), то есть для уменьшения налога (авансов) факт уплаты взносов в бюджет не важен.
Эти правила применяются и в отношении пенсионных взносов, которые уплачиваются в размере 1 % с доходов свыше 300 000 руб. (т. е. они уменьшают налог того периода, в котором подлежат уплате). Другими словами, если доход по итогам 2024 года превысит 300 тыс. руб., то взносы в размере 1 % ИП должен заплатить не позднее 01.07.2025. Соответственно, уменьшить на эту сумму взносов налог (авансовый платеж) при УСН (ПСН) он сможет в 2025-м, а не в 2024 году.
В прошлом году ФНС России письмом от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разрешила сумму взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2023 год (срок уплаты не позднее 01.07.2024) признать подлежащей уплате как в 2023-м, так и в 2024 году.
Письмом от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ налоговая служба распространила этот порядок на 2024 год и последующие расчетные периоды. Это значит, что сумму взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2024 год, срок уплаты которых не позднее 01.07.2025, ИП на УСН (ПСН) вправе учесть в уменьшение налога (авансовых платежей) как в 2024-м, так и в 2025 году. При этом сумма таких взносов за 2024 год, на которую ИП уменьшит налог (авансы) за 2024 год, при расчете налога (авансов) за 2025 год повторному учету не подлежит.
Пример
ИП (без работников) в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом "доходы". Его доходы от предпринимательской деятельности составили:
- 1 000 000 руб. за 2024 год,
- 1 500 000 руб. за 2025 год.
Страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2024 год составляют 7 тыс. руб. ((1 000 000 руб. – 300 000 руб.) * 1 %).
Сумма налога, исчисленная по УСН, за налоговые периоды 2024 и 2025 годов следующая:
- 60 тыс. руб. за 2024 год (1 000 000 руб. * 6 %),
- 90 тыс. руб. за 2025 год (1 500 000 руб. * 6 %).
При этом ИП уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 тыс. руб. из 7 тыс. руб. исчисленных страховых взносов в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2024 год.
В такой ситуации ИП вправе использовать оставшуюся сумму страховых взносов в размере 2 тыс. руб. при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.