Документ
Письмо ФНС России от 01.03.2024 № БС-2-11/3034@
Комментарий
Дивиденды, выплаченные физлицам от долевого участия в российской организации, облагаются НДФЛ. Ставка НДФЛ в отношении дивидендов, выплачиваемых физлицу, которое не является налоговым резидентом РФ, составляет в общем случае 15 %. Налог исчисляется на каждую выплату дивидендов (ст. 7, п. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ) (см. статью).
В отношении резидентов действует несколько иной порядок исчисления налога с дивидендов. Так, НДФЛ исчисляют на каждую их выплату физлицу-резиденту по ставкам 13 %, если доход по дивидендам не превышает 5 млн руб. за налоговый период (год), или 15 %, если превышает (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговый агент исчисляет НДФЛ с базы по дивидендам отдельно от других налоговых баз (п. 3 ст. 214 НК РФ). Другими словами, если в течение года налоговый агент выплачивает дивиденды в пределах 5 млн руб., то к ним применяется ставка 13 % (независимо от размеров других выплаченных доходов, например, зарплаты). Если размер дивидендов за налоговый период (год) превышает 5 млн руб., то к сумме превышения налоговый агент применяет ставку 15 %. Однако не исключено, что по итогам года налоговая инспекция может суммировать все доходы участника-резидента, включая зарплату и дивиденды, и при необходимости доначислить НДФЛ по ставке 15 % (письмо Минфина России от 29.12.2022 № 03-04-06/129497, см. статью). В таком случае для доплаты НДФЛ инспекция направит физлицу соответствующее уведомление. Это следует из п. 3 ст. 225 и п. 6 ст. 228 НК РФ.
Специальный КБК по НДФЛ в отношении дивидендов установлен только для налоговых резидентов РФ – 182 1 01 02130 01 1000 110 (ставка НДФЛ по дивидендам 13 %) или 182 1 01 02140 01 1000 110 (для суммы налога, превышающей 650 тыс. руб. ставка НДФЛ – 15 %) (см. статью). Отметим, что новый перечень КБК действует с 2024 года (приказ Минфина России от 20.11.2023 № 185н). Ранее действовал приказ Минфина России от 17.05.2022 № 75н.
Для нерезидентов отдельного КБК по НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов не установлено. В таких случаях, по мнению ФНС России, нужно указывать КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (письмо ФНС России от 01.03.2024 № БС-2-11/3034@):
- в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (утв. приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@),
- в расчете 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).
Отметим, что НК РФ не устанавливает разные ставки НДФЛ для выплат дивидендов нерезидентам в зависимости от суммы выплаченных дивидендов – 5 млн руб. или более. Поэтому использование двух КБК для таких выплат не предусмотрено.