Документ
Письмо Минфина России от 25.01.2024 № 03-07-11/6133, от 12.01.2024 № 03-07-15/1340
Комментарий
По общему правилу реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав на территории РФ является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
С 1 октября 2023 г. вступили в силу поправки в НК РФ. Так, исчислять и платить НДС должны организации и ИП (налоговые агенты), в интересах которых установили сервитут (п. 3 ст. 161 НК РФ в ред. Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ, см. статью).
В абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ перечислены условия признания организаций и ИП налоговыми агентами по НДС при установлении в их интересах сервитута. Во-первых, речь идет о предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) на территории РФ органами:
- государственной власти и управления,
- местного самоуправления,
- публичной власти федеральной территории "Сириус".
Во-вторых, земельные участки должны быть в собственности:
- федеральной,
- субъектов РФ,
- муниципальной,
- федеральной территории "Сириус".
Казенное учреждение – это государственное или муниципальное учреждение, которое за счет средств соответствующего бюджета обеспечивает реализацию полномочий органов государственной власти или местного самоуправления. Казенные учреждения являются некоммерческими организациями (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, ст. 2, п. 2 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов госвласти (госорганов), органов публичной власти федеральной территории или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (ч. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
Таким образом, ни бюджетное учреждение, ни государственное казенное учреждение не являются органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус". Поэтому казенное (бюджетное) учреждение должно исчислить и уплатить НДС при предоставлении ИП или организации права ограниченного пользования региональным земельным участком (сервитута), который находится в постоянном (бессрочном) пользовании у такого учреждения (письма Минфина России от 25.01.2024 № 03-07-11/6133, от 12.01.2024 № 03-07-15/1340). Обязанностей налогового агента по НДС у получателя сервитута в этом случае не возникает.