Документ

Письмо Минфина России от 24.11.2023 № 03-03-06/1/112849

Комментарий

Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ) введен разовый налог на сверхприбыль.

Налог на сверхприбыль уплачивается, если организация получила сверхприбыль (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 4 Закона № 414-ФЗ), которая определяется как разница между:

• средней арифметической прибылью за 2021–2022 годы,
• средней арифметической прибылью за 2018–2019 годы.

При этом прибыль за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз (кроме баз, которые облагаются по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 ст. 284 НК РФ) по налогу на прибыль, определенных в порядке ст. 274 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ). Подробнее о том, как определить сумму облагаемой сверхприбыли, см. здесь.

В письме от 24.11.2023 № 03-03-06/1/112849 Минфин России разъяснил особенности определения базы по налогу на сверхприбыль при ведении раздельного учета доходов (расходов).

Так, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 %, определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). В этом случае налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен иной (отличный от общего) порядок учета прибыли и убытка.

При этом если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база по налогу на прибыль в этом отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно, при ведении раздельного учета доходов (расходов) в каком-либо налоговом периоде, включаемом в расчет, необходимо учитывать следующее. Убыток, полученный в этом периоде при определении налоговой базы, облагаемой по одной ставке, не уменьшает налоговую базу, облагаемую по иной ставке, при исчислении прибыли за соответствующий год для расчета ее средней арифметической величины в целях налога на сверхприбыль.

Напомним, представить декларацию по налогу на сверхприбыль необходимо не позднее 25.01.2024, а уплатить налог в бюджет – не позднее 29.01.2024 (т. к. 28 января – воскресенье).