Документ

Письмо ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@

Комментарий

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ ставки земельного налога не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). Норма действует с налогового периода 2020 года.

В письме от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ ФНС России указала, что исключение в названной норме предусмотрено для организаций и означает, что организации не вправе применять пониженную ставку земельного налога по участкам, приобретенным для индивидуального жилищного строительства. Налог по таким участкам организациям следует исчислять по ставке в размере, не превышающем 1,5 %, которая установлена для прочих земельных участков (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ). Пониженная ставка земельного налога (0,3 %) применяется к участкам, принадлежащим гражданам. Такая позиция изложена в Определении ВС РФ от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530, его мы комментировали ранее.

В письме ФНС России отметила, что по земельным участкам, приобретенным организацией для ИЖС, налог исчисляется по ставке 1,5 % с применением повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ. Согласно этому пункту налог (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется:

• c коэффициентом 2 в течение 3 лет с даты государственной регистрации прав на земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Если права на построенный объект недвижимости регистрируются до истечения трехлетнего срока, то исчисленная сумма налога с применением коэффициента 2 пересчитывается с учетом коэффициента 1;
• с коэффициентом 4 в течение периода, превышающего 3 года с даты государственной регистрации прав на земельный участок вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.