Документ

Письмо Минфина России от 31.10.2023 № 03-03-06/1/103773

Комментарий

В отношении основных средств, включенных в Реестр российской радиоэлектронной продукции (далее – реестр), относящихся к сфере искусственного интеллекта, либо в Перечень российского высокотехнологичного оборудования (утв. распоряжением Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р, далее – перечень) действуют специальные правила формирования первоначальной стоимости. Ее можно определить с учетом повышающего коэффициента 1,5 (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Но применение этой льготы имеет важные особенности, о которых напомнил Минфин России в письме от 31.10.2023 № 03-03-06/1/103773.

В комментируемом документе отмечается, что применить повышающий коэффициент можно, только если соответствующее ОС включено в реестр или перечень уже на момент ввода в эксплуатацию. Если это условие не выполняется, первоначальная стоимость определяется в общем порядке. Последующее включение оборудования в реестр или перечень права на льготу не даст.

Кроме того, возможность применения повышающего коэффициента к первоначальной стоимости основных средств должна быть предусмотрена учетной политикой организации на текущий год. Без этого применить льготу также не получится.

Также авторы письма обращают внимание, что коэффициент применяется только в отношении основных средств, под которыми в соответствии с гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией с первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Соответственно, если приобретенное оборудование под эти критерии не подпадает, то повышающий коэффициент к нему применить нельзя, даже если оно включено в реестр или перечень.

Еще одна особенность связана с последующей реализацией ОС, по которым был применен повышающий коэффициент. Если при продаже будет получен убыток, то для целей налогообложения он не принимается в расходы в силу прямого указания в абз. 2 п. 3 ст. 268 НК РФ.