Документ

Письмо ФНС России от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@

Комментарий

08.08.2023 Президент РФ подписал Указ № 585 (далее – Указ), которым приостановил действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения (см. комментарий). Поскольку Указ принят в середине года, возникло множество вопросов о необходимости перерасчета налогов за периоды до августа. Эти и другие неясности устраняет письмо ФНС России от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@.

С какой даты применять приостановку?

Действие соглашений приостановлено с 08.08.2023. Следовательно, правила замороженных соглашений не применяются к выплатам, которые произведены с этой даты. На выплаты, произведенные до указанной даты, действие Указа не распространяется, по ним можно применять положения международных соглашений.

Например, если соответствующим соглашением для дивидендов, выплачиваемых российской компанией, установлена пониженная налоговая ставка налога на прибыль, то ее можно применять к дивидендам, которые выплачены до 8 августа. Если дивиденды выплачиваются 08.08.2023 и позднее, то руководствоваться необходимо исключительно положениями НК РФ.

Сказанное касается не только ставок, но и других положений международных соглашений, а также протоколов к ним: соответствующие нормы не применяются именно с 08.08.2023. В этой связи также могут возникать сложности.

К примеру, протоколом к соглашению с Германией устанавливается, что расходы на рекламу, произведенные российской компанией с участием немецкой компании, для целей исчисления налога на прибыль организаций учитываются в полном объеме. Эта норма перестала действовать 08.08.2023. Значит, с этой даты расходы на рекламу у таких компаний учитываются по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ, часть из них становится нормируемыми и зависит от размера выручки. Поэтому возникает вопрос, какую выручку нужно брать (за год в целом или только с 8 августа).

ФНС России пояснила следующее. Организации, уплачивающие квартальные авансовые платежи, определяют выручку для указанных целей с 01.07.2023, а те, кто платит налог на прибыль ежемесячно, выручку считают с 01.08.2023. На 8 августа налоговая служба рекомендует ориентироваться и при решении вопросов о возврате ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых соглашениями предусмотрен льготный режим налогообложения. Такой возврат возможен также только в отношении дохода, который был выплачен до 07.08.2023 (включительно).

Для снижения дополнительной налоговой нагрузки на российские компании, которая появилась с приостановлением международных договоров в сфере налогообложения, в НК РФ Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ внесены смягчающие положения. Подробнее см. комментарий.

Латвия – случай особый

Отдельно налоговая служба напоминает, что Указ – это не первый документ, которым приостанавливается действие международных соглашений. К примеру, соглашение с Латвией было приостановлено еще в 2022 году Указом Президента РФ от 26.09.2022 № 668. Соответственно, в этой части положения НК РФ применяются не с 8 августа 2023 года, а с 26 сентября 2022 года.

Более того, соглашение с Латвией с 01.01.2024 прекращает свое действие в связи с его денонсацией. Поэтому правила НК РФ в отношениях с резидентами Латвии применяются до момента подписания нового соглашения.

Судьба неналоговых соглашений

Еще один момент, на который ФНС России обращает внимание в комментируемом письме, – это неналоговые соглашения, содержащие правила налогообложения. Налоговая служба напомнила, что действие таких международных документов Указом не приостанавливалось. Поэтому организации вправе продолжить применение соответствующих норм.

К примеру, между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерландов есть соглашение о торговом судоходстве (заключено 28.05.1969, вступило в силу 14.09.1971). Оно освобождает от налогообложения в РФ доходы резидента Нидерландов, полученные от источников в РФ по договору международной морской перевозки. Эти положения сохраняют силу и после 08.08.2023.