Документ
Письмо ФНС России от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@
Комментарий
Организации, выплачивающие доходы иностранным компаниям от источников в РФ, должны в отношении этих доходов представлять в налоговый орган налоговый расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов. Эта обязанность касается не только организаций, применяющих общую систему налогообложения, но и организаций на ЕСХН и УСН, поскольку они не освобождены от обязанностей налоговых агентов по налогу на прибыль (п. 4 ст. 346.1 НК РФ и п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Отражению в расчете подлежат все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной компании от источников в РФ:
- подлежащие обложению налогом;
- не подлежащие налогообложению;
- осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).
За 2023 год применяется новая форма расчета, в которой для отражения доходов, не подлежащих налогообложению, предусмотрено два раздела – 4 и 5 (см. комментарий). Вместе с тем расчет в отношении доходов, не облагаемых налогом, необходимо заполнять и до введения новой формы. Это подтвердил ВС РФ в решении от 30.03.2023 № АКПИ23-19 (см. подробнее).
В письме от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@ ФНС России напомнила, что расчет следует заполнять нарастающим итогом и представлять в течение налогового периода. Например, если выплата в пользу иностранной компании осуществлена в первом отчетном периоде (январь, первый квартал), то обязанность по представлению расчета сохраняется за все отчетные периоды до конца года.
Также ФНС России привела изменения, которые внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ и будут действовать с 1 января 2024 года в отношении расчета.
Непредставление расчета (в том числе в отношении доходов иностранной компании, не подлежащих налогообложению) в течение 20 рабочих дней по истечении установленного срока является основанием для приостановления операций по банковским счетам организации (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Также с указанной даты вводится ответственность за непредставление расчета в налоговый орган в установленный срок. Срок представления расчетов - не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Штраф составляет 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании расчета (за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления), но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). Таким образом, при непредставлении в срок расчета, заполненного в отношении доходов, не подлежащих налогообложению, штраф составит 1000 рублей.
Если у организации с 01.01.2024 возникнет необходимость подать в налоговый орган уточненный расчет, то он должен содержать данные в отношении всех иностранных компаний, указанных в ранее представленном расчете, а не только в отношении тех, по которым обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений (п. 6 ст. 81 НК РФ). При этом вносить изменения по отраженной ранее конкретной выплате следует с сохранением порядкового номера выплаты. При добавлении информации о выплате, не отраженной ранее, ей необходимо присвоить следующий порядковый номер. Уточненный расчет следует представлять по форме, действовавшей в том отчетном (налоговом) периоде, за который вносятся изменения.