Документ
Письмо Минфина России от 30.10.2023 № 03-03-06/1/103183
Комментарий
Представительскими расходами организации признаются расходы на официальный прием и обслуживание (п. 2 ст. 264 НК РФ):
- представителей иных компаний, которые участвуют в переговорах, чтобы наладить сотрудничество с организацией;
- участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации.
Уменьшают базу по налогу на прибыль следующие виды представительских расходов:
- проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах, в т. ч. официальных лиц организации-налогоплательщика;
- транспортное обеспечение доставки приглашенных лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации-налогоплательщика.
Оплата стоимости посещения театров, концертов, музеев, экскурсий в приведенном списке отсутствует. В связи с этим Минфин России в письме от 30.10.2023 № 03-03-06/1/103183 пояснил, что подобные затраты в расходах по налогу на прибыль не учитываются.
Также Минфин России считает, что к представительским расходам не относятся расходы на официальный прием и обслуживание лиц, которые не являются представителями участвующих в переговорах компаний или членами совета директоров (иного руководящего органа). Отметим, что по этому вопросу Минфин России ранее занимал иную позицию. Контролирующие органы в письмах от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49848, от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859 утверждали, что расходы на прием и обслуживание любых физлиц, фактических и потенциальных клиентов организации, включаются в состав представительских расходов. В настоящее время позиция ведомства изменилась не в пользу налогоплательщиков.
Напомним, что представительские расходы, произведенные в течение отчетного (налогового) периода, включаются в состав прочих расходов в размере не более четырех процентов от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Подробнее см. статью.