Документ
Письмо Минфина России от 01.08.2023 № 03-03-06/1/71912
Комментарий
Работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда работников (ст. 214 ТК РФ). К таким мероприятиям относится проведение профилактических прививок для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний (п. 1 ст. 52 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").
Решения об обязательной вакцинации по эпидемическим показаниям принимают Главный государственный санитарный врач РФ, главные государственные санитарные врачи субъектов РФ (ст. 10 Федерального закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней").
Так, постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 08.02.2023 № 1 установлена обязанность для работодателей обеспечить в 2023 году вакцинацию против кори иностранных работников, которые корью не болели, не прививались или не обладают сведениями о прививках против кори (мы писали об этом ранее).
В письме от 01.08.2023 № 03-03-06/1/71912 Минфин России указал, что расходы организации на проведение обязательной вакцинации своих сотрудников признаются обоснованными и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
К доходам для целей НДФЛ, полученным работником в натуральной форме, относится оплата организацией в его интересах товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Вакцинация не признается мероприятием, проводимым в интересах работника, так как она направлена на обеспечение нормальных (безопасных) условий труда в организации. Поэтому при оплате организацией обязательной вакцинации у работника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ.
Поскольку по Трудовому кодексу обязанность по обеспечению безопасных условий труда возлагается на работодателя, то объекта обложения страховыми взносами не возникает, если обязательная вакцинация проводится (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ):
- в рамках договора на оказание медицинских услуг работникам, который организация заключила с медицинским учреждением на срок не менее одного года;
- в рамках договора добровольного медицинского страхования работников, заключенного организацией сроком не менее одного года.
Однако если организация компенсирует работникам расходы на прививки, которые они оплатили за счет собственных средств, то сумма компенсации признается выплатой в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.