Документ
Письмо УФНС по г. Москве от 21.08.2023 № 16-17/095445@
Комментарий
Как известно, организации и ИП на УСН "доходы минус расходы" при расчете налоговой базы вправе учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
К первичным документам, подтверждающим произведенные расходы, относится кассовый чек (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
Перечень обязательных реквизитов, которые в общем случае должен содержать кассовый чек, приведен в п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. Однако если расчет происходит между организациями и (или) ИП наличными денежными средствами или с предъявлением электронного средства платежа, в кассовом чеке продавцу следует указать дополнительные реквизиты – наименование и ИНН покупателя (п. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).
По мнению контролирующих органов, о том, что расчет производится между организациями, свидетельствует заключенный между ними договор и предъявленная подотчетным лицом доверенность. В этом случае при расчете наличными или платежной картой (с ее предъявлением) в кассовом чеке продавец должен отразить наименование и ИНН организации-покупателя (п. 2 письма Минфина России от 11.09.2018 № 03-01-15/65050, п. 2 письма ФНС России от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@). Если этих реквизитов не будет, продавца могут привлечь к ответственности по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ, что означает (письмо ФНС России от 23.12.2022 № АБ-3-20/14698@):
- для предпринимателей – предупреждение или штраф в размере от 1 500 до 3 000 рублей;
- для организаций – предупреждение или штраф в размере от 5 000 до 10 000 рублей.
Для учета расходов в этом случае кассовый чек должен содержать наименование и ИНН организации-покупателя.
Но если подотчетное лицо доверенность не предъявило, считается, что расчет производится с физлицом, поэтому наименование и ИНН организации-покупателя в кассовом чеке продавец указывать не обязан. Соответственно, расходы можно подтвердить кассовым чеком, который не содержит наименования и ИНН покупателя.
В связи с этим, по нашему мнению, если подотчетное лицо приобретало товары без доверенности, расходы для целей УСН можно подтвердить кассовым чеком, в котором нет наименования и ИНН покупателя. Однако если между продавцом и покупателем есть договор и подотчетное лицо предъявило продавцу доверенность от своей организации, безопаснее подтверждать расходы кассовым чеком, в котором есть наименование и ИНН покупателя.