Документ

Письмо Минфина России от 01.06.2023 № 03-11-11/50568

Комментарий

При сдаче собственных или арендованных жилых (нежилых) помещений в аренду (в наём) ИП вправе применять ПСН (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

На ПСН доходы определяются по правилам ст. 249 НК РФ (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Этой статьей предусмотрен порядок учета только доходов от реализации. При этом учет доходов от реализации, в отношении которых применяется ПСН, ведется в книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

При этом для целей ПСН дата получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в т. ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).

Соответственно, порядок учета арендодателем полученного обеспечительного платежа зависит от условий договора аренды. Если обеспечительный платеж выполняет также функцию аванса (т. е. экономической выгоды будущих периодов), то полученные денежные средства учитываются в качестве дохода от реализации для целей ПСН при его получении. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее (см. письмо от 15.02.2022 № 03-11-11/10295).

Напомним, ранее финансовое ведомство отмечало: обеспечительный платеж арендодателем на ПСН учитывается в доходах на дату зачета в счет погашения задолженности арендатора при наступлении предусмотренных договором обстоятельств (см. здесь).

Отметим, чтобы ИП не потерять право на ПСН, доходы от реализации с начала года не должны превышать 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ).