Документ
Письмо ФНС России от 30.12.2022 № СД-4-2/18011
Комментарий
Письмом от 30.12.2022 № СД-4-2/18011 ФНС России направила нижестоящим налоговым органам рекомендации по истребованию у налогоплательщиков документов (информации), а также по привлечению к ответственности за невыполнение этих требований. Рассмотрим их подробнее.
Авторы письма напоминают, что в НК РФ установлено два вида ответственности за невыполнение требований. За непредставление документов штраф назначается по ст. 126 НК РФ и составляет 200 руб. за каждый документ. За непредставление информации ответственность наступает по ст. 129.1 Кодекса, которой предусмотрена фиксированная ставка 5 тыс. руб. при первичном нарушении и 20 тыс. руб. – при повторном (в течение года).
Кроме того, ФНС России приводит рекомендации к составлению и направлению требований о представлении документов или информации с учетом того, что такой запрос может привести к спору, в рамках которого именно ИФНС должна будет доказать обоснованность истребования документов или сведений. В этой связи по каждому требованию ИФНС должна проверить:
- наличие в требовании достаточных данных, которые позволяют идентифицировать нужные документы и сведения или сделки, в отношении которых они запрашиваются. При этом ФНС напоминает, что это не обязательно должны быть реквизиты (дата, номер). Для целей идентификации может использоваться любой четкий и недвусмысленный признак. К примеру, это может быть указание на товары, работы или услуги, время поставки и приема-передачи, первичные документы и т. п. Главное, чтобы эти признаки по отдельности или вместе позволяли определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию);
- обоснованность запроса как по составу, так и по количеству истребуемых сведений и документов. Запрашивать следует только необходимые инспекции документы и сведения, учитывая их наличие у налогоплательщика. Для этого нужно принимать во внимание применяемую систему налогообложения, учетную политику и особенности финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентом;
- реальность сроков исполнения требования с учетом объема истребуемых документов (сведений). Также ИФНС рекомендуется своевременно реагировать на уведомления плательщиков о невозможности исполнить требование в отведенный срок и продлевать этот срок с учетом конкретных обстоятельств;
- факт получения налогоплательщиком требования. При этом нужно следить за тем, чтобы запрос отправлялся на правильный адрес.
Вышеприведенные критерии налогоплательщик может использовать в качестве своего рода чек-листа при решении вопроса о правомерности полученного требования, а также перспективах его обжалования.