Документ

Письмо ФНС России от 06.07.2022 № БС-4-21/8540@

Комментарий

Письмом от 06.07.2022 № БС-4-21/8540@ ФНС России довела до подчиненных Обзор правовых позиций Верховного Суда и Конституционного Суда по вопросам налогообложения имущества за II квартал 2022 г. (далее – Обзор). В письме указывается, что ИФНС должны применять выводы судов при администрировании налога, проведении камеральных проверок и рассмотрении жалоб. Всего в Обзор включено 5 различных ситуаций. Рассмотрим наиболее актуальные.

Особенности применения пониженной ставки по ИЖС действуют с 2020 года

Первое решение, на которое ФНС России обращает внимание инспекторов на местах, связано с применением ставки 0,3 процента в отношении участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства. Речь идет об определении ВС РФ от 11.04.2022 № 306-ЭС21-25432 по делу № А65-1304/2021. Здесь суд признал неверным доначисление налога за периоды до 2020 года компании, которая приобрела участки ИЖС для целей строительства домов с последующей продажей физлицам.

Судьи отметили: положения, исключающие применение пониженной ставки по участкам ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности, были внесены в п. 1 ст. 394 НК РФ только с 1 января 2020 года (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). И обратной силы эти поправки не имеют. Следовательно, за периоды до 2020 года организации вправе платить налог на имущество по сниженной ставке, даже если используют участки для предпринимательской деятельности.

Льгота для капвложений не распространяется на покупку объектов

Еще одно заслуживающее внимания судебное решение касается применения льготы для капвложений, установленной п. 6 ст. 376 НК РФ. Согласно этой норме, напомним, налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость недвижимости, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных и портовых гидротехнических сооружений, а также сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, учтенных в их балансовой стоимости.

В комментируемом письме налоговая служба приводит разъяснения Конституционного Суда, согласно которым такой порядок определения налоговой базы распространяется исключительно на поименованные в п. 6 ст. 376 НК РФ способы капитальных вложений –

строительство, реконструкция, модернизация. Инвестиции же в любых других формах, включая покупку соответствующих объектов, права на льготный порядок налогообложения не дают (определение от 09.06.2022 № 1450-О).

Отнесение объектов к недвижимости

Сразу три решения, включенные ФНС России в комментируемый Обзор, посвящены вопросам разграничения движимого и недвижимого имущества. Так, определением от 01.06.2022 № 306-ЭС22-7514 по делу № А55-35398/2020 Верховный Суд признал правомерным отнесение к недвижимости всех объектов, составляющих оборудование гидроэлектростанции, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью линий электропередач.

Здесь интересен тот факт, что для решения вопроса о статусе имущества потребовалось проведение комплексных строительно-технических экспертиз. Только с учетом экспертных заключений судьи смогли установить, что все спорные объекты не только расположены на одном земельном участке, но и возведены по единому проекту, объединены одним производственным назначением и технологическим режимом работы, а также неразрывно связаны физически или технологически, что и дает основания для признания их единым объектом недвижимости.

В другом рассмотренном ВС РФ деле судьям пришлось самостоятельно изучить Правила технической эксплуатации, ГОСТы и СНиПы, чтобы определить, относятся ли к недвижимости волоконно-оптические линии связи, кабельная сеть, средства связи, системы пожарной и охранной сигнализации, системы кондиционирования и вентиляции, отопления, водоснабжения и диспетчерская. И в этот раз решение было в пользу налогоплательщика – указанные объекты составной частью сооружений электроэнергетики и связи не являются и не могут квалифицироваться как недвижимость (определение от 03.06.2022 № 305-ЭС22-10313 по делу № А40-255623/2018).

Наконец, еще один подобный спор, включенный ФНС России в Обзор, касался системы очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки. Здесь суду также пришлось изучить технические и конструктивные характеристики объекта, чтобы установить возможность его отнесения к движимому или недвижимому имуществу. Вердикт в этом деле был в пользу ИФНС (определение от 06.06.2022 № 308-ЭС22-7742 по делу № А53-3299/2021).

Как видно, в отношении подобных сложных объектов для принятия решения об обложении налогом на имущество бухгалтерских и юридических знаний и навыков явно недостаточно. Поэтому в подобных ситуациях следует сразу прибегать к помощи профильных специалистов и экспертов в области строительства. Это поможет значительно снизить риски налоговых доначислений.