Документ

Письмо Минфина России от 24.05.2022 № 03-07-11/48045

Комментарий

Организация получила от покупателя аванс, но отгрузку товара так и не произвела. Кроме того, аванс не был возвращен покупателю. При списании этого аванса по истечении срока исковой давности встал вопрос, что делать с НДС, полученным в составе аванса от покупателя.

Финансовое ведомство в письме от 24.05.2022 № 03-07-11/48045 ответило, что если нет отгрузки товара или возврата аванса, то поставщик не может заявить к вычету НДС, уплаченный с аванса. Объясняется это следующим.

При получении плательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом принять к вычету НДС с авансов поставщик может в момент отгрузки или при возврате аванса покупателю (п. 6 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ). Соответственно, если условия не соблюдаются, вычет невозможен.

Что касается налога на прибыль, то кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности включается в состав внереализационных доходов вместе с суммой НДС, уплаченной поставщиком с авансов, полученных от покупателя (п. 18 ст. 250 НК РФ). Учесть уплаченный в бюджет НДС в качестве расхода нельзя, поскольку отгрузки товара не было (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Отметим, аналогичную точку зрения Минфин России приводил и ранее (см. письмо от 08.10.2021 № 03-07-11/81990).