Разъяснения государственных органов

Минфин изменил подход к начислению НДФЛ на компенсацию за задержку зарплаты

Дата публикации

Документ

Письмо Минфина России от 27.05.2022 № 03-04-06/50079

Комментарий

Проценты, которые работодатель выплачивает работнику в случае несвоевременной выдачи заработной платы, нужно рассматривать не как компенсацию, а как штраф за нарушение договорных обязательств. В связи с этим такие суммы облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Такие выводы следуют из письма Минфина России от 27.05.2022 № 03-04-06/50079. Объяснение приводится следующее.

Статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ и связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Аналогичную норму в части освобождения от страховых взносов содержит пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

При этом расшифровку термина "компенсационная выплата" НК РФ не дает. Поэтому его надо использовать в значении, которое приведено в трудовом законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ). По статье 164 ТК РФ компенсация – это денежная выплата, установленная для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Проценты, начисляемые из-за нарушения сроков выплаты зарплаты, такими свойствами не обладают. Они не призваны возмещать работникам какие-либо фактически понесенные затраты, а носят характер материальной ответственности работодателя. Поэтому под действие вышеозначенных положений ст. 217 и 422 НК РФ не подпадают. Специальных норм, освобождающих такие начисления от НДФЛ и страховых взносов, НК РФ не содержит.

Таким образом, констатируют авторы комментируемого документа, проценты за задержку заработной платы облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Заметим, еще недавно финансовое ведомство придерживалось противоположного подхода, допуская освобождение процентов от НДФЛ как компенсационной выплаты на основании ст. 217 НК РФ (см. письмо от 11.03.2022 № 03-04-05/18004). А в части страховых взносов подобную позицию занимает Президиум ВАС РФ (см. постановление от 10.12.2013 № 11031/13).