Разъяснения государственных органов

Как считать НДФЛ, если работнику выплачена компенсация при увольнении и средний заработок за вынужденный прогул?

Дата публикации

Документ

Письмо Минфина России от 10.03.2022 № 03-04-06/17488

Комментарий

При увольнении по определенным основаниям (например, в случае сокращения численности или штата работников), а также в случаях, предусмотренных трудовым договором, работнику при увольнении выплачивается выходное пособие и средний месячный заработок (ст. 178 ТК РФ). Однако если сотрудник посчитает увольнение незаконным, он вправе оспорить действия работодателя в суде. Если суд примет сторону физлица, работодатель обязан восстановить его в прежней должности и произвести оплату вынужденного прогула.

Заметим, что работодатель вправе зачесть выплаты при увольнении в счет оплаты вынужденного прогула. Несмотря на то что такие положения не прописаны в ТК РФ, работодатель может заявить судье ходатайство о зачете. Как правило, суды признают это правомерным (см. п. 62 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2, апелляционные определения Московского городского суда от 14.02.2018 № 33-6268/2018, от 12.07.2017 по делу № 33-26688/2017).

В письме от 10.03.2022 № 03-04-06/17488 Минфин России пояснил порядок исчисления НДФЛ в указанной ситуации.

В ведомстве отметили, что:

  • выплаты при увольнении (выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства) освобождены от НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный – для работников Севера) размер среднего месячного заработка (п. 1 ст. 217 НК РФ),
  • средний заработок за время вынужденного прогула облагается НДФЛ в общем порядке.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода может выступать день зачета встречных однородных требований. Следовательно, если работодатель производит зачет выплат при увольнении в счет среднего заработка за вынужденный прогул, нужно поступить следующим образом (пошагово):

1. удержать НДФЛ с суммы начисленного среднего заработка на дату оплаты прогула;

2. выплатить сотруднику разницу между оплатой вынужденного прогула (за вычетом НДФЛ) и ранее произведенными выплатами при увольнении.

Если работник возвращает работодателю средний заработок за период вынужденного прогула, возникает излишне удержанный НДФЛ. Работодатель должен возвратить его на основании заявления от сотрудника по правилам ст. 231 НК РФ.

Обратите внимание: если увольнение и восстановление в должности приходятся на разные периоды (например, увольнение в 2021 году, а восстановление в 2022 году), работодателю придется сдать уточненный расчет 6-НДФЛ.