Документ
Письмо Минфина России от 27.10.2021 № 03-11-11/86919
Комментарий
В письме от 27.10.2021 № 03-11-11/86919 Минфин России указал на следующее: страховые взносы, уплаченные после того как ИП снялся с учета, не уменьшают налог при УСН. Финансовое ведомство обосновало это так.
Если ИП прекратил свою деятельность, по которой применялась УСН, то в силу п. 8 ст. 346.13 НК РФ он обязан уведомить об этом инспекцию по месту жительства с указанием даты прекращения деятельности (в течение 15 дней со дня прекращения такой деятельности). При прекращении деятельности на УСН предприниматель сдает декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Предприниматели на УСН с объектом обложения "доходы" уменьшают сумму налога, исчисленного за период, на сумму страховых взносов, уплаченных в этом же налоговом периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, ИП может уменьшить сумму налога при УСН на страховые взносы, уплаченные до даты прекращения деятельности в качестве ИП.
Страховые взносы, перечисленные после указанной даты, учесть уже не получится. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см. письмо от 27.08.2015 № 03-11-11/49540).
На наш взгляд, с приведенной позицией можно поспорить, так как она идет вразрез с установленной в Налоговом кодексе обязанностью уплатить страховые взносы после того, как индивидуальный предприниматель снимется с учета в качестве ИП в налоговом органе. Напомним, что согласно п. 5 ст. 432 НК РФ при прекращении деятельности ИП уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета ИП в качестве плательщика страховых взносов. Датой снятия с учета признается дата внесения соответствующей записи в ЕГРИП (п. 5 ст. 84 НК РФ, п. 3.9.1 Порядка, утв. приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178). При этом налоговые инспекции на местах настаивают, что день снятия с учета включается в число дней, за которые необходимо уплатить страховые взносы (см. статью).
Таким образом, до даты внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности предприниматель не может рассчитать сумму страховых взносов, которую он должен уплатить. Кроме того, уведомление о прекращении деятельности на УСН в случае снятия ИП с учета в качестве индивидуального предпринимателя, упомянутое Минфином в комментируемом письме, вообще не подается в налоговый орган. В письме Минфина России от 18.07.2014 № 03-11-09/35436 (разослано письмом ФНС России от 04.08.2014 № ГД-4-3/15196@) указано, что утрата статуса индивидуального предпринимателя (применяющего УСН) означает одновременное прекращение действия упрощенной системы. Следовательно, при снятии с учета у ИП отсутствует обязанность представлять в инспекцию уведомление о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН.
Аналогичная позиция приведена в письме ФНС России от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@. В нем налоговая служба отметила следующее. В связи с тем что при утрате статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, уведомление о прекращении такой деятельности не представляется, налоговая декларация должна быть подана им в срок, установленный п. 1 ст. 346.23 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Поэтому полагаем, что ИП, прекративший свою деятельность и уплативший страховые взносы не позднее 15 дней после снятия его с учета, имеет право включить эту сумму в последнюю декларацию по УСН. Однако, учитывая мнение Минфина России, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. На текущий момент предсказать исход дела невозможно в связи с отсутствием аналогичной судебной практики.