Документ
Письмо Минфина России от 04.08.2021 № 03-15-05/62566
Комментарий
Компенсация за задержку выплаты заработной платы облагается страховыми взносами в общем порядке. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 04.08.2021 № 03-15-05/62566.
Обоснование следующее.
Работодатель при нарушении срока выплаты заработной платы должен выплатить ее с процентами. Они рассчитываются за каждый день просрочки (со дня, следующего за установленным сроком выплаты, по день фактической выплаты включительно) в размере как минимум 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в этот период (ст. 236 ТК РФ).
При этом страховые взносы начисляются на все выплаты в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Проценты, выплачиваемые на основании ст. 236 ТК РФ, признаются выплатой в рамках трудовых отношений в виде денежной компенсации. В перечне сумм, освобождаемых от начисления страховых взносов, такие проценты не поименованы (ст. 422 НК РФ).
Соответственно, на сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты нужно начислять взносы в общем порядке. Такой точки зрения Минфин России придерживается не первый год (см., например, письма от 06.03.2019 № 03-15-05/14477, от 24.09.2018 № 03-15-05/68049).
Отметим, этот вывод справедлив и при нарушении срока выдачи отпускных, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.
Однако суды считают, что денежная компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты является мерой материальной ответственности работодателя перед работником. Соответственно, такие суммы не включаются в базу для начисления взносов (см., например, постановления АС Центрального округа от 21.10.2020 № Ф10-3350/2020, Восточно-Сибирского округа от 10.02.2020 № Ф02-7320/2019, Волго-Вятского округа от 08.11.2019 № Ф01-6252/2019).
Приведенные судебные решения вынесены по спорам, которые возникли до 01.01.2017 (т. е. в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Однако их выводы актуальны и в настоящее время, поскольку нормы Налогового кодекса аналогичны положениям утратившего силу закона. Поэтому если работодатель готов отстаивать противоположную точку зрения в суде, у него есть шансы на победу.