Документ

Письмо Минфина России от 16.11.2020 № 03-07-11/99550

Комментарий

Если сделка, в счет которой был уплачен аванс, не состоялась, НДС, принятый к вычету с аванса, покупатель (заказчик) должен восстановить.

Покупатель (заказчик), который внес предоплату (аванс) в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), принимает к вычету НДС с такой предоплаты (аванса) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

При этом должно соблюдаться условие пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которому поставляемые товары (работы, услуги, имущественные права) должны использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Впоследствии – при окончательной оплате товара – НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить вычет НДС потребуется и в том случае, если продавец не осуществил поставку. Такой вывод Минфин России озвучил в письме от 16.11.2020 № 03-07-11/99550. Как пояснили в ведомстве, в этой ситуации не выполняется требование пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, т.е. отсутствуют операции, облагаемые НДС.

В этом разъяснении в качестве примера приведена ситуация, когда сделка не состоялась по причине банкротства продавца и покупатель списал дебиторскую задолженность в виде предоплаты непоставленной партии товаров.

Минфин России ранее высказывал такую же точку зрения (см. новость). Однако заметим, что есть решение суд с противоположной позицией. Подробнее см. статью.