Разъяснения государственных органов

Как отразить предоставление субсидии на капитальные вложения в учете учредителя.

Дата публикации

Документ

Письмо Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939

Комментарий

В письме приведен перечень типовых корреспонденций для отражения учредителем операций по предоставлению бюджетным и автономным учреждениям субсидий на капитальные вложения.

Предоставление субсидии

Согласно ст. 78.2 БК РФ из бюджетов могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на капитальные вложения в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность (далее – субсидии на капитальные вложения).

Затраты за счет субсидии на капитальные вложения влекут последующее увеличение стоимости недвижимого имущества на праве оперативного управления учреждений (п. 1 ст. 78.2 БК РФ).

Основанием для предоставления субсидии и принятия бюджетных обязательств служит соглашение между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением. Этот документ определяет права, обязанности и ответственность сторон (в т.ч. объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года, порядок и сроки возврата неиспользованных или использованных не по назначению сумм).

Расходы бюджетов по предоставлению субсидий на капитальные вложения относятся на коды видов расходов в следующем порядке (пп. 48.4.5.1, 48.4.5.2, 48.4.5.4, 48.4.5.5 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н):

Расходы бюджетов по предоставлению субсидий отражаются по подстатье 530 "Увеличение стоимости акций и иных финансовых инструментов" КОСГУ (п. 13.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н).

Порядок учета расчетов учредителя с бюджетными или автономными учреждениями по предоставленным субсидиям определен:

При формировании разрядов 1 – 17 номера счета казенные учреждения указывают коды (составные части кодов) бюджетной классификации текущего (отчетного) финансового года в соответствии с приложением к Инструкции № 162н.

Перечисление субсидии на капитальные вложения отражается с применением счета 206 73 "Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале" (п. 204 Инструкции № 157н). Учредитель принимает денежные обязательства на основании графика перечисления субсидии на сумму аванса.

Признание расходов текущего года, корректировка показателей

Расходы по субсидии на капитальные вложения признаются по методу начисления на основании отчета о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче активов) и отражаются в учете учредителя по дебету счета 215 33 в корреспонденции с кредитом счета 302 73 (п. 98 Инструкции № 162н). Одновременно зачитывается выданный ранее аванс (п. 102 Инструкции № 162н).

В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС "Электронный бюджет", СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения контрагентом условий договора. Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь. Таким образом, на основании отчета о выполнении задания денежное обязательство принимается в полном объеме. Одновременно сторнируется сумма денежного обязательства, принятого на аванс.

Согласно п. 318 Инструкции № 157н денежные обязательства учитываются на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в учетной политике. При этом необходимо учитывать требования по санкционированию оплаты принятых (принимаемых) денежных обязательств, установленных финансовым органом. Поэтому порядок учета денежных обязательств по предоставлению субсидии следует закрепить в учетной политике.

Пока бюджетное (автономное) учреждение не представит отчет о достижении целевых показателей, у учредителя расчеты по перечисленной субсидии будут учитываться на счете 206 73. Если подведомственным учреждением целевые показатели не были достигнуты, сумма перечисленной субсидии учитывается у учредителя на счете 206 73 в объеме средств, подлежащих возврату.

Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели расходов текущего финансового года, незавершенных расчетов по субсидии в качестве событий после отчетной даты, результаты использования субсидий учитываются на основании извещения (ф. 0504805). Его составляет учреждение – получатель субсидии (не менее двух экземпляров) и направляет учредителю в сроки, обеспечивающие сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности учреждения и бюджетной отчетности учредителя. Можно представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по электронной почте. Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.

Шаблон извещения (ф. 0504805), порядок отражения расчетов по субсидиям с заполненными примерами извещения (ф. 0504805) размещены на сайте Минфина России в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора", подразделе "Методический кабинет".

Если учредитель решит формировать расчеты по субсидиям по итогам отчетного года на основании извещения (ф. 0504805), бухгалтерская служба учредителя подтверждает отражение в бюджетном учете соответствующих корреспонденций и направляет второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копию) учреждению.

Формирование извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность представления отчета о достижении целевых показателей, в т.ч. после представления годовой отчетности. В результате рассмотрения отчета о достижении целевых показателей показатели, сформированные ранее на основании извещения (ф. 0504805), могут корректироваться. Учредитель направляет учреждению извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по субсидии.

Возврат субсидии

Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий на капитальные вложения подлежат перечислению бюджетными (автономными) учреждениями в бюджет (ч. 18 ст. 30 Федерального закона от 08.03.2010 № 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ). Однако по решению учредителя этот остаток средств может использоваться учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении средств на те же цели.

После представления учреждениями бухгалтерской (финансовой) отчетности учредитель может предъявить требование о возврате субсидий. Такие решения могут приниматься по результатам рассмотрения отчета о достижении целевых показателей, выявления нецелевого использования субсидий (факта невыполнения условий предоставления субсидий). В этом случае ранее представленная бюджетная отчетность учредителя, не содержащая расчетов по таким требованиям, не корректируется. Бухгалтерские записи по начислению требования возврата субсидии не являются исправлением ошибки и отражаются в финансовом году их предъявления в качестве новых расчетов.

В целях отражения возврата субсидии прошлых лет на капитальные вложения применяется подстатья 163 КОСГУ (п. 9.6.3 Порядка № 209н). Для учета задолженности подведомственных бюджетных и автономных учреждений по возврату субсидии на осуществление капитальных вложений прошлых лет применяется счет 205 63. Суммы возврата отражаются по кодам бюджетной классификации доходов в зависимости от уровня бюджета:

Типовые корреспонденции по предоставлению целевой субсидии капитального характера

№ п/пСодержание операцииДокумент – основаниеБухгалтерские записи у учредителяПункт Инструкции № 162н
Дебет счетаКредит счета
Получение ЛБО на предоставление субсидий
1 Получены лимиты бюджетных обязательств на предоставление бюджетным (автономным) учреждениям субсидии на капитальные вложения: Расходное расписание      
  • на текущий год
КРБ 1 501 15 530 КРБ 1 501 13 530 134, 136
  • на очередные годы
КРБ 1 501 25 530
КРБ 1 501 35 530
КРБ 1 501 23 530
КРБ 1 501 33 530
134, 136
134, 136
Заключение соглашения о предоставлении субсидии на капитальные вложения
2 Приняты бюджетные обязательства в пределах доведенных лимитов на предоставление субсидии на капитальные вложения: Соглашение о предоставлении субсидии на капитальные вложения      
  • на текущий год
КРБ 1 501 13 530 КРБ 1 502 11 530 134, 140
  • на очередные годы
КРБ 1 501 23 530
КРБ 1 501 33 530
КРБ 1 502 21 530
КРБ 1 502 31 530
134, 140
134, 140
3 Приняты денежные обязательства по предоставлению субсидии на капитальные вложения График перечисления субсидии КРБ 1 502 11 530 КРБ 1 502 12 530 140, 141
4 Перечислена субсидия бюджетному (автономному) учреждению Платежное поручение, выписка с лицевого счета КРБ 1 206 73 562 КРБ 1 304 05 530 80, 111
Корректировка ранее принятых бюджетных обязательств в связи с изменением соглашения в текущем финансовом году
5 Скорректированы бюджетные обязательства в связи с увеличением объема предоставленной субсидии в текущем году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КРБ 1 501 13 530 КРБ 1 502 11 530 134, 140
6 Скорректированы бюджетные обязательства в связи с уменьшением объема предоставленной субсидии в текущем году способом "красное сторно" Измененное соглашение или дополнительное соглашение КРБ 1 501 13 530 КРБ 1 502 11 530 134, 140
Признание показателей финансового результата текущего года по использованию средств субсидии
7 Начислен фактический расход текущего года по субсидии на капитальные вложения Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КРБ 1 215 33 530 КРБ 1 302 73 732 98, 102
8 Приняты денежные обязательства (в сумме признанных расходов текущего года) Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КРБ 1 502 11 530 КРБ 1 502 12 530 140, 141
9 Зачтен аванс по предоставлению субсидии Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КРБ 1 302 73 832 КРБ 1 206 73 662 80, 102
10 Скорректированы денежные обязательства по зачтенным авансам способом "красное сторно" Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КРБ 1 502 11 530 КРБ 1 502 12 530 Не предусмотрен1
Возврат остатков субсидии на осуществление капитальных вложений
11 Закрыты расчеты в сумме неиспользованных остатков субсидий на капитальные вложения, подлежащих возврату в бюджет в очередном году Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КДБ 1 205 63 562 КРБ 1 206 73 662 78, 802
12 Сформированы расчеты по неиспользованному остатку при наличии принятых за счет него и неисполненных обязательств (необходимости подтверждения потребности в средствах) Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КДБ 1 205 63 562 КРБ 1 206 73 662 78, 802
13 Подтверждена потребность субсидии в очередном году Решение о подтверждение потребности в субсидии КРБ 1 206 73 562 КДБ 1 205 63 662 Не предусмотрен1
14 Принято решение о возврате субсидии (не подтвержден целевой характер принятых денежных обязательств) в очередном финансовом году Отчет о достижении целевых показателей, извещение (ф. 0504805) КДБ 1 205 63 562 КРБ 1 206 73 662 78, 802
15 Возврат неиспользованного остатка субсидии прошлых лет Выписка с лицевого счета КДБ 1 210  163 КДБ 1 205 63 662 78, 91

1 Бухгалтерскую запись следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.

2 Бухгалтерские записи предусмотрены для начисления доходов от возврата неиспользованных остатков целевых межбюджетных трансфертов прошлых лет по дебету счета 205 00 (205 50, 205 60) и кредиту счета 206 00 (206 40, 206 80).