Разъяснения государственных органов

Как учреждениям учитывать субсидии на выполнение задания в соответствии с СГС "Доходы".

Дата публикации

Документ

Письмо Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939

Комментарий

В письме приведен перечень типовых корреспонденций для отражения бюджетным (автономным) учреждением субсидии на выполнение задания в соответствии с СГС "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.

Получение субсидии

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ в бюджетах предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания. Субсидии рассчитываются с учетом:

Основанием для предоставления субсидии служит соглашение между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением. Этот документ определяет права, обязанности и ответственность сторон (в т.ч. объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года). Уменьшить объем субсидии в течение срока выполнения задания можно только при изменении задания.

Доходы учреждения в виде субсидии на выполнение задания отражаются по статье 130 аналитической группы подвида доходов бюджетов, подстатье 131 КОСГУ. Это установлено п. 12.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее – Порядок № 85н), п. 9.3.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н).

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), в автономных учреждениях – по инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н). Операции с субсидиями на выполнение задания учитываются по коду финансового обеспечения 4.

Субсидии на выполнение задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение (п. 54 федерального стандарта "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32, далее – СГС "Доходы"). Основанием служит соглашение (п. 93 инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н).

Признание доходов текущего года, корректировка показателей

Доходы будущих периодов признаются в составе доходов текущего года по мере выполнения задания в соответствии с отчетом (п. 54 СГС "Доходы", п. 158 Инструкции № 174н, п. 186 Инструкции № 183н). Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели доходов (расходов) текущего финансового года, незавершенных расчетов по субсидии в качестве событий после отчетной даты, результаты использования субсидий учитываются на основании извещения (ф. 0504805). Его составляет учреждение – получатель субсидии (не менее двух экземпляров) и направляет учредителю в сроки, обеспечивающие сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности учреждения и бюджетной отчетности учредителя. Допускается представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по электронной почте. Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.

Шаблон извещения (ф. 0504805), порядок отражения расчетов по субсидиям с заполненными примерами извещения (ф. 0504805) размещены на сайте Минфина России в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора", подразделе "Методический кабинет".

Если учредитель решит формировать расчеты по субсидиям по итогам отчетного года на основании извещения (ф. 0504805), бухгалтерская служба учредителя подтверждает отражение в бюджетном учете соответствующих корреспонденций и направляет второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копию) учреждению.

Формирование извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность представления отчета о выполнении задания, в т.ч. после представления годовой отчетности. В результате рассмотрения отчета о выполнении задания показатели, сформированные ранее на основании извещения (ф. 0504805), могут корректироваться. Учредитель направляет учреждению извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по субсидии.

Для примера ошибкой прошлых лет считается признание субсидии доходами текущего года по кассовому методу (по мере поступления субсидии на счет учреждения), а не по методу начисления.

Возврат субсидии

Федеральными законами, законами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами может быть предусмотрен возврат в бюджет остатков субсидий на финансовое обеспечение выполнения заданий, предоставленных в прошлом отчетном периоде. Субсидия возвращается в объеме, соответствующем не достигнутым показателям задания (ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).

После представления отчетности учреждению может быть предъявлено требование по возврату субсидии (вследствие рассмотрения отчета о выполнении задания, выявления нецелевого использования субсидии, невыполнения условий предоставления субсидии). Бухгалтерские записи по начислению требования возврата субсидии не являются исправлением ошибки и отражаются в финансовом году их предъявления в качестве новых расчетов.

Возврат субсидии на выполнение задания прошлых лет в бюджет отражается по статье 610 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 КОСГУ (п. 62.5.1 Порядка № 85н, п. 14.1 Порядка № 209н).

Типовые корреспонденции по учету субсидий на выполнение задания

№ п/пСодержание операцииДокумент - основаниеБухгалтерские записи у бюджетного (автономного) учрежденияПункт Инструкции № 174нПункт Инструкции № 183н
дебет счетакредит счета
Заключение соглашения о предоставлении субсидии
1 Приняты к учету показатели плана ФХД в части доходов от получения субсидии на выполнение задания: План ФХД        
  • на текущий год;
КДБ 4 507 10 131 КДБ 4 504 10 131 171, 177 200, 206
  • на очередные годы
КДБ 4 507 20 131
КДБ 4 507 30 131
КДБ 4 504 20 131
КДБ 4 504 30 131
171, 177
171, 177
200, 206
200, 206
2 Начислены доходы будущих периодов по предоставлению субсидии в сумме соглашения (на все финансовые периоды) Соглашение КДБ 4 205 31 561 КДБ 4 401 40 131 93, 158 96, 186
Предоставление субсидии из бюджета
3 Получена субсидия на лицевой счет Выписка из лицевого счета КИФ 4 201 11 510 КДБ 4 205 31 661 72 72
Увеличение счета 17
(КВД 130, КОСГУ 131)
 
4 Отражено исполнение плана текущего года по доходам в виде субсидии на выполнение задания Выписка из лицевого счета КДБ 4 508 10 131 КДБ 4 507 10 131 180 209
Корректировка показателей в связи с увеличением задания в текущем финансовом году
5 Увеличены показатели плана ФХД в части доходов от получения субсидии на выполнение задания в текущем году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КДБ 4 507 10 131 КДБ 4 504 10 131 171 200
6 Увеличены доходы будущих периодов по субсидии в связи с увеличением объема задания в текущем году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КДБ 4 205 31 561 КДБ 4 401 40 131 93, 158 96, 186
Корректировка показателей в связи с уменьшением задания в текущем финансовом году
7 Уменьшены показатели плана ФХД в части доходов от получения субсидии на выполнение задания в текущем году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КДБ 4 504 10 131 КДБ 4 507 10 131 171 Не соответствует*
8 Уменьшены доходы будущих периодов по субсидии в связи с уменьшением объема задания в текущем финансовом году Измененное соглашение или дополнительное соглашение КДБ 4 401 40 131 КДБ 4 205 31 661 94 Не предусмотрен**
Признание доходов будущих периодов по субсидии доходами текущего года
9 Признаны доходы будущих периодов по субсидии доходами текущего года Отчет о выполнении задания, извещение (ф. 0504805) КДБ 4 401 40 131 КДБ 4 401 10 131 150, 158 178, 186
Возврат субсидии в связи с невыполнением задания
10 Начислена задолженность в сумме, подлежащей возврату в бюджет в связи с невыполнением задания Отчет о выполнении задания, Извещение (ф. 0504805) КДБ 4 401 40 131 КИФ 4 303 05 731 158 178
11 Возвращена в бюджет субсидия прошлого года, соответствующая невыполненному заданию Платежное поручение, выписка с лицевого счета КИФ 4 303 05 731 КИФ 4 201 11 610 73 73
  Увеличение счета 18 (КИФ 610, КОСГУ 610)

Структура номера счета для отражения операций в бухгалтерском учете определена п. 21.2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н.

Номера счетов 205 31, 401 10, 401 40, 504 00, 507 00, 508 00 формируются так:

Номер счета 303 05 формируется так:

По счетам аналитического учета счета 201 00 "Денежные средства учреждения" в разрядах 1 – 17 номера счета ставятся нули.

Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет субсидии на выполнение задания

№ п/пСодержание операцииДокумент – основаниеБухгалтерские записи у бюджетного (автономного) учрежденияПункт Инструкции № 174нПункт Инструкции № 183н
дебет счетакредит счета
Принятие обязательств
1 Приняты обязательства:
  • на текущий год
Договор, расчет и др. КРБ 4 506 10 2XX
КРБ 4 506 10 3XX
КРБ 4 502 11 2XX
КРБ 4 502 11 3XX
167, 174
167, 174
196, 203
196, 203
  • на очередные годы
КРБ 4 506 20 XXX
КРБ 4 506 30 XXX
КРБ 4 502 21 XXX
КРБ 4 502 31 XXX
167, 174
167, 174
196, 203
196, 203
Авансовые платежи
2 Принято денежное обязательство Договор КРБ 4 502 11 XXX КРБ 4 502 12 XXX 167 196
3 Перечислен аванс Договор, выписка из лицевого счета с приложенными документами КРБ 4 206 XX 56X КИФ 4 201 11 610 73, 97 73, 100
  Увеличение счета 18
(КРБ ХХХ, КОСГУ ХХХ)
Принятие денежных обязательств
4 Начислена кредиторская задолженность за выполненные работы, оказанные услуги, поставку нефинансовых активов Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. КРБ 4 1XX ХХ XXX,
КРБ 4 106 2X 3XX,
КРБ 4 106 3X 3XX,
КРБ 4 109 XX XXX,
КРБ 4 401 20 ХХХ
КРБ 4 208 XX 667,
КРБ 4 302 XX 73X,
КРБ 4 303 XX 731
106, 128, 131 109, 131 – 140, 142, 153, 154, 159
5 Приняты денежные обязательства в текущем финансовом году Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. КРБ 4 502 11 XXX КРБ 4 502 12 XXX 167 196
Зачет аванса
6 Зачтен аванс Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. КРБ 4 302 XX 83X КРБ 4 206 XX 66X 98, 129 101, 157
7 Скорректированы денежные обязательства по зачтенным авансам способом "красное сторно" Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и др. КРБ 4 502 11 XXX КРБ 4 502 12 XXX 167 196
Оплата кредиторской задолженности
8 Оплачена кредиторская задолженность Выписка из лицевого счета с приложенными документами КРБ 4 208 XX 567,
КРБ 4 302 XX 83X,
КРБ 4 303 XX 831
КИФ 4 201 11 610 73 73
  Увеличение счета 18
(КРБ ХХХ, КОСГУ ХХХ)

В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС "Электронный бюджет", СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения поставщиком (исполнителем) условий договора. При этом в момент поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг денежное обязательство принимается на всю сумму согласно выставленным документам.

Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь.

* Согласно п. 200 Инструкции № 183н уменьшение сметных назначений по доходам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 507 00 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 504 00 способом "красное сторно".

** Соответствующие изменения планируется внести в п. 186 Инструкции № 183н. Проект приказа размещен на сайте Минфина России во вкладке "Документы", подразделе "Проекты", а также на федеральном портале проектов нормативных правовых актов.