Разъяснения государственных органов

Утрата статуса ИП признается прекращением деятельности на ПСН и влечет перерасчет налога.

Дата публикации 04.07.2019

Документ

Письмо Минфина России от 01.03.2019 № 03-11-09/13546

Комментарий

Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, вправе прекратить предпринимательскую деятельность на ПСН до окончания срока действия патента. Налоговым периодом в данном случае признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности (п. 3 ст. 346.49 НК РФ). При этом величину налога можно пересчитать исходя из фактического времени осуществления указанной деятельности в календарных днях (подробнее см. здесь).

Утрата статуса ИП также признается прекращением деятельности на ПСН и влечет перерасчет налога. Объясняется это следующим.

При прекращении деятельности физического лица в качестве ИП его снимают с налогового учета по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, в том числе в качестве плательщика, применяющего ПСН (п. 5 ст. 84 НК РФ). Если статус ИП утрачен до окончания срока действия патента, величина налога подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности (с даты начала действия патента до даты снятия физического лица с учета в налоговом органе в качестве ИП), т.е. его сумма уменьшится.

(См. письмо Минфина России от 01.03.2019 № 03-11-09/13546, которое направлено налоговым органам письмом ФНС России от 17.05.2019 № СД-4-3/9272@).

Если до утраты статуса ИП гражданин своевременно уплатил сумму налога, то при перерасчете у него возникнет:

(См. письма Минфина России от 27.04.2018 № 03-11-12/28952, от 25.05.2016 № 03-11-11/29934, от 15.10.2013 № 03-11-12/42971, от 23.09.2013 № 03-11-09/39218, направлено письмом ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591).

Отметим, что в данной ситуации не надо подавать в налоговую инспекцию заявление о прекращении предпринимательской деятельности, по которой применяется ПСН. (См. письмо Минфина России от 18.07.2014 № 03-11-09/35436, направленное налоговым органам письмом ФНС России от 04.08.2014 № ГД-4-3/15196@. Эти письма касаются прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой УСН, однако их выводы применимы и в данной ситуации).