Разъяснения государственных органов

Если предыдущий собственник участка использовал его не по назначению, новый собственник не может платить земельный налог по пониженной ставке.

Документ

Письмо ФНС России от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@

Комментарий

Ставки земельного налога устанавливают органы муниципальных образований с учетом ограничений, предусмотренных НК РФ.

По пониженной ставке (но не менее 0,3%) налог рассчитывается в отношении земель сельскохозяйственного назначения. Для этого необходимо одновременное соблюдение двух условий (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ):

  1. участок относится к землям сельхозназначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;
  2. участок используется для сельскохозяйственного производства.

Если какое-либо из условий не соблюдается, налог платится по ставке, установленной для прочих земель. Эта ставка не должна превышать 1,5% (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 № 369. Перечень исчерпывающий.

Нецелевое использование земель может быть выявлено органом Россельхознадзора (п. 5.1.2. Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 327). Такое нарушение влечет административную ответственность по ст. 8.7 или 8.8 КоАП РФ.

В подобном случае земельный налог нужно рассчитывать по ставке, установленной для "прочих земель", с начала года, в котором выявлено нецелевое использование сельскохозяйственного участка, и до начала года, в котором это нарушение устранено. Такие разъяснения ФНС России привела в письме от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@.

Ранее контролирующие органы уже высказывали такую точку зрения (см. письмо ФНС России от 30.07.2014 № БС-4-11/14944@ о направлении письма Минфина России от 16.07.2014 № 03-05-04-02/34879).

На практике возможно, что к административной ответственности за нецелевое использование земель привлекался предыдущий собственник участка, который впоследствии продает его, не устранив нарушения. В подобном случае новый собственник не сможет применять пониженную ставку налога, пока не приведет участок в состояние, пригодное для использования по назначению. Это уточнили специалисты налоговой службы в упомянутом письме от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@.

Подробнее о ставках земельного налога см. в справочнике "Земельный налог".