Разъяснения государственных органов

Минфин России больше не считает доходом имущество, полученное при уменьшении уставного капитала ООО.

Документ

Письмо Минфина России от 23.08.2018 № 03-03-06/2/59945

Комментарий

ООО вправе уменьшить уставный капитал по своему усмотрению. Это происходит путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее – Закон № 14-ФЗ). В результате такой процедуры у участников ООО образуется доход в виде полученного имущества (в т.ч. денежных средств) и (или) имущественных прав.

В отдельных случаях, установленных законом, ООО обязано уменьшить уставный капитал. Например, такая обязанность возникает, если в течение года с момента госрегистрации общества уставный капитал оплачен не полностью (п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное участником ООО при уменьшении уставного капитала, не включается в базу для расчета налога на прибыль при условии уменьшения уставного капитала в соответствии с законодательством.

Однако это условие можно понимать двояко, а именно:

  1. уменьшение уставного капитала происходит в случаях, когда ООО обязано это сделать по Закону № 14-ФЗ;
  2. уставный капитал уменьшается как в обязательном, так и в добровольном порядке, но с соблюдением правил такого уменьшения, установленных Законом № 14-ФЗ.

У контролирующих органов единого мнения по этому вопросу нет.

В последних разъяснениях Минфин России придерживается второй позиции и утверждает, что доход от уменьшения уставного капитала, полученный организацией – участником ООО, не облагается налогом на прибыль, причем независимо от причин такого уменьшения (письма от 23.08.2018 № 03-03-06/2/59945, от 11.04.2018 № 03-03-06/1/24107).

Однако не так давно чиновники высказывались иначе. Следуя точке зрения из пункта 1, Минфин России отмечал, что при добровольном уменьшении уставного капитала участнику ООО нужно учесть во внереализационных доходах полученные имущество и имущественные права. См. комментарий здесь.

Таким образом, организации целесообразнее уточнить позицию проверяющих в территориальной инспекции.