Разъяснения государственных органов

По мнению налоговиков, выплаты по коллективному договору облагаются страховыми взносами

Документ

Письмо ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@

Комментарий

В письме от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@ специалисты ФНС России пояснили, нужно ли начислять взносы на следующие выплаты, предусмотренные коллективным договором:

Чиновники указали, что на основании п. 1 ст. 420 НК РФ все выплаты в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений включаются в базу по взносам. Исключением выступают лишь те суммы, которые перечислены в ст. 422 НК РФ. Перечисленные выплаты в их числе не упоминаются, следовательно, облагаются взносами в общем порядке.

Заметим, что до 01.01.2017 Минтруд России, а также ПФР и ФСС России высказывали аналогичную точку зрения (см. письма Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335, от 20.01.2014 № 17-3/В-13, ПФР № НП-30-26/9660 и ФСС России от 29.07.2014 № 17-03-10/08-2786П).

Однако работодателям удавалось отстоять свою позицию в суде. Принимая решения в пользу страхователей, суды приводили следующие аргументы. Если выплата произведена в пользу работника, это еще не означает, что она автоматически приравнивается к выплатам в рамках трудовых отношений. Чтобы относиться к объекту начисления взносов, она должна соответствовать признакам заработной платы.

В отличие от трудового договора, который регулирует непосредственно трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения (ст. 15, 16, 40 ТК РФ).

Выплаты, предусмотренные таким договором, как правило, отличаются от оплаты труда, так как не являются систематическими, не зависят от показателей деятельности физлица, должности, сложности, количества и качества выполняемой работы. Если эти условия выполняются, указанные выплаты в базу по взносам не включаются (постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2014 № Ф03-3568/2014, ФАС Поволжского округа от 28.09.2015 № Ф06-23/2015 (оставлено в силе определением ВС РФ от 01.02.2016 № 306-КГ15-18624), от 13.02.2014 по делу № А12-6720/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.05.2014 № ВАС-7152/14), АС Северо-Западного округа от 04.08.2016 № Ф07-5449/2016, АС Центрального округа от 16.08.2017 № Ф10-2987/2017).

Заметим, что положения действующего ранее Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и заменившей его новой главы 34 "Страховые взносы" НК РФ в отношении объекта обложения взносами аналогичны.

В связи с этим не исключено, что суды встанут на сторону работодателей при возникновении споров по рассматриваемому вопросу с налоговыми органами.

Рекомендации

Облагать страховыми взносами выплаты в рамках коллективного договора, если они не поименованы в ст. 422 НК РФ.

Такие действия помогут избежать привлечения к ответственности при проверках.