Разъяснения государственных органов

При увеличении кадастровой стоимости в течение года пени на недоимку по авансам не начисляются

Документ

Письма Минфина России от 08.02.2017 № 03-05-04-02/6626, от 29.12.2016 № 03-05-04-01/79101

Комментарий

В комментируемых письмах финансовое ведомство пришло к выводу, что увеличение в течение года кадастровой стоимости объекта обложения не является основанием для начисления пеней, если авансовые платежи (по налогу на имущество и земельному налогу) уплачены в установленный срок. Разъяснения доведены до налоговых органов письмами ФНС России от 15.02.2017 № БС-4-21/2793, от 11.01.2017 № БС-4-21/186.

Напомним, что налог на имущество организаций (в отношении отдельных объектов недвижимости), а также земельный налог (в отношении всех земельных участков) рассчитываются исходя из кадастровой стоимости объектов обложения по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2, п. 1 ст. 391 НК РФ).

По общему правилу изменение кадастровой стоимости имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Исключений из этого правила два (п. 15 ст. 378.2, п. 1 ст. 391 НК РФ):

При этом в течение налогового периода (по итогам каждого квартала) плательщики налога на имущество уплачивают авансовые платежи по налогу (пп. 1 п. 12 ст. 378.2, ст. 379 НК РФ). Плательщики земельного налога также уплачивают квартальные авансовые платежи, если это предусмотрено нормативным актом представительного органа муниципального образования (законом города федерального значения) о земельном налоге (п. 3 ст. 393, п. 6, 9 ст. 396, ст. 397 НК РФ).

Если при исправлении ошибки или по решению комиссии (суда) кадастровая стоимость объекта увеличивается, может встать вопрос о начислении пеней в связи с тем, что квартальные авансовые платежи по налогу ранее были уплачены в меньшем размере.

Как следует из вышеприведенных писем, позиция Минфина России и ФНС России по этому вопросу является благоприятной для налогоплательщиков. Пени в такой ситуации не начисляются, поскольку авансовые платежи платились в меньшей сумме правомерно (исходя из имевшихся на тот момент данных о кадастровой стоимости имущества).

Полагаем, этот вывод применим не только к авансовым платежам, но и к сумме налога, ведь в данном случае она была уплачена в меньшем размере тоже правомерно.

Отметим, что в письме от 29.07.2015 № 03-05-05-02/43739 Минфин России приходил к противоположному выводу. Обосновывалось это тем, что НК РФ не содержит указаний на неначисление пеней на недоимку в результате исправления ранее заниженной кадастровой стоимости объекта обложения. Однако комментируемые разъяснения позволяют сделать предположение об изменении финансовым ведомством точки зрения по этому вопросу.

Рекомендации

Если в результате исправления ошибки или по решению комиссии (суда) кадастровая стоимость имущества (земельного участка) увеличивается в течение налогового периода или после его окончания, налогоплательщику следует доплатить налог на имущество (земельный налог) за этот период. При этом платить пени с доначисленной суммы не нужно.