Документ

Письмо Минфина России от 20.01.2016 № 03-04-05/1660

Комментарий

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию.

Орган пожарного надзора привлек руководителя организации к административной ответственности за нарушение требований охраны труда по п. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ. Как должностному лицу ему был выписан штраф, который за руководителя уплатила сама организация-работодатель.

Минфин России напомнил, что доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в том случае, если есть возможность ее оценить. Для физических лиц доход определяется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ). Что касается налоговой базы по НДФЛ, учитываются не только доходы налогоплательщика в денежной или натуральной формах, но и полученная им материальная выгода (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, если организация уплачивает административный штраф, наложенный на ее руководителя, у руководителя возникает доход в виде экономической выгоды.

Такой доход в размере штрафа, уплаченного за работника, должен облагаться НДФЛ. Соответственно, работодатель обязан удержать НДФЛ при выплате иного дохода сотруднику и перечислить его в бюджет.

Заметим, что финансовое ведомство давно сформировало позицию по вопросу налогообложения административных штрафов, уплаченных за работника работодателем.

По мнению Минфина России, сумма такого штрафа – это ущерб, причиненный работником работодателю по правилам ст. 238 ТК РФ

В силу статьи 22 ТК РФ работодатель может требовать от работника возмещения такого ущерба, а может и отказаться от его взыскания (ст. 240 ТК РФ).

При этом ведомство указывало, что работник не признается материально ответственным лицом, если ущерб причинен (ст. 239 ТК РФ):

• вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости (или необходимой обороны);
• по причине того, что работодатель не обеспечил надлежащие условия для хранения имущества, вверенного работнику. Например, издал приказ (распоряжение, иной документ), выполнение которого сотрудником и повлекло причинение ущерба.

При наличии перечисленных оснований работодатель не вправе требовать от сотрудника компенсации затрат по ликвидации ущерба. Расходы, понесенные организацией, не приведут к возникновению экономической выгоды у физического лица.

Данные выводы Минфин России излагал ранее в ряде писем (см. письма от 22.08.2014 № 03-04-06/42105, от 17.06.2014 № 03-04-05/28925, от 10.04.2013 № 03-04-06/1183, от 12.04.2013 № 03-04-06/12341, от 08.11.2012 № 03-04-06/10-310).

Рекомендации

Работодателю, уплатившему за работника штраф, целесообразнее включать в облагаемый НДФЛ доход такого работника соответствующую сумму штрафа.