Разъяснения государственных органов

ФНС России опубликовала обзор судебных актов Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения (НДФЛ, налог на прибыль, пени, НДС)

Документ

Письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@

Комментарий

Комментируемым письмом ФНС России направила для использования в работе обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом РФ (далее – ВС РФ) по вопросам налогообложения за 2014 г. и первое полугодие 2015 г. Территориальные налоговые инспекции со значительной долей вероятности будут руководствоваться данным письмом и приведенными в нем позициями ВС РФ при проведении налогового контроля. Следовательно, это письмо представляет интерес и для налогоплательщиков.

НДФЛ

 

Неустойка, полученная гражданином, является доходом

Данный вывод содержится в определении ВС РФ от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47.

Основан он на том, что суммы, полученные в виде неустойки в связи с просрочкой исполнения обязательства, представляют собой экономическую выгоду, а значит, являются доходом получившего их лица (ст. 41 НК РФ). Перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, установлен в ст. 217 НК РФ и является исчерпывающим. Доход в виде неустойки в данном перечне не указан.

Аналогичное мнение контролирующие органы высказывали и ранее (письма Минфина России от 10.06.2010 № 03-04-06/10-21, от 28.05.2010 № 03-04-06/10-104, от 02.06.2009 № 03-04-05-01/409, ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@).

Налог на прибыль

 

Затраты на снос домов на земельном участке, приобретенном с целью создания санитарно-защитных зон, включаются в первоначальную стоимость этого участка

В составе материальных расходов по налогу на прибыль учитываются затраты, которые связаны с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в том числе расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В то же время земельные участки, используемые в деятельности организации (в том числе для создания санитарно-защитной зоны), относятся к основным средствам (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, первоначальная стоимость земельных участков, которые приобретены с целью создания санитарно-защитных зон, должна формироваться с учетом всех затрат, включая:

Указанный вывод содержится в определении ВС РФ от 03.09.2014 № 307-ЭС14-314.

Отметим, что в таком случае организация не сможет учесть перечисленные расходы на формирование санитарно-защитной зоны, поскольку земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость земельного участка можно списать в уменьшение налогооблагаемой базы только при его реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, смысл пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ теряется. Однако согласно п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Полагаем, что в данной ситуации имеет место именно этот случай и рассматриваемые расходы можно учесть в материальных расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Данную точку зрения, скорее всего, придется доказывать в суде. При этом отметим, что указанный аргумент не был предметом рассмотрения судов, чьи решения привели к жалобе налогоплательщика в ВС РФ. Поэтому шанс выиграть дело есть.

 

Если срок действия подарочной карты истек, то ранее полученную за нее сумму нужно включить во внереализационные доходы

Денежные средства, полученные организацией при реализации подарочных карт, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. При методе начисления такая оплата в доходах не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией этих товаров и влечет за собой обязанность признать в учете доход от реализации (ст. 39, 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, если в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, является безвозмездно полученным имуществом. Для целей налогообложения прибыли такое имущество учитывается во внереализационных доходах в момент истечения срока действия карты (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Указанный вывод содержится в определении ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498.

 

Затраты на содержание столовой, переданной безвозмездно, в расходах не учитываются

Зачастую налогоплательщики безвозмездно передают имеющиеся у них помещения столовых другим организациям, которые оказывают работникам налогоплательщика услуги питания. При этом расходы на содержание этих помещений (например, электро-, тепло-, водоснабжение, водоотведение) по-прежнему несет их собственник.

По мнению судов, налогоплательщик не извлекает прибыль от деятельности столовой. Доход от реализации ее продукции получают организации, с которыми у налогоплательщика заключены договоры на услуги по организации питания сотрудников. Следовательно, расходы на содержание помещения столовой не отвечают признакам экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Данный вывод содержится в определении ВС РФ от 09.12.2014 № 306-КГ14-5530.

В то же время из ст. 695 ГК РФ следует, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии (включая осуществление текущего и капитального ремонта) и нести все расходы на ее содержание. Однако договором безвозмездного пользования данные обязанности могут быть возложены на ссудодателя.

Кроме того, расходы на содержание помещений объектов общественного питания, которые обслуживают исключительно трудовой коллектив налогоплательщика, можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 48 п. 1 ст. 264, ст. 275.1 НК РФ). К таким расходам относятся:

Таким образом, полагаем, что при возложении в договоре ссуды обязанности по содержанию безвозмездно переданного помещения столовой на ссудодателя последний вправе учесть понесенные расходы для целей налога на прибыль.

Отметим, что в рассматриваемом деле суды не применили пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ в силу того, что услуги общественного питания в столовой оказывались не только работникам налогоплательщика, но и сторонним лицам.

Пени

 

Если инспекция возместила НДС по уточненной декларации, то налогоплательщик имеет право на возврат ранее уплаченных пеней

Это следует из определения ВС РФ от 23.10.2014 № 305-КГ14-2599.

И наоборот, если имело место излишнее возмещение налога, установленное, например, по результатам выездной налоговой проверки, то налогоплательщик обязан уплатить пени с момента такого возмещения (зачета или возврата), поскольку у него образуется недоимка. Такой вывод содержится в определении ВС РФ от 25.09.2014 № 305-ЭС14-1234.

 

Пени за период с момента выплаты доходов иностранной организации до момента получения сертификатов резидентства не начисляются

Указанный вывод содержится в определении ВС РФ от 23.09.2014 № 305-ЭС14-1210.

НДС

 

Субсидии, перечисленные организации на возмещение потерь в доходах при реализации новых автомобилей со скидкой, не включаются в налоговую базу по НДС

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом бюджетных субсидий в связи с предоставлением законодательством льгот отдельным потребителям налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Причем суммы указанных субсидий при определении налоговой базы не учитываются (абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ).

По мнению судов, к таким субсидиям относятся (в том числе) денежные средства, предоставленные налогоплательщику (торговой организации) из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах в связи с предоставлением отдельной категории граждан скидки в размере 50 000 рублей при продаже новых автотранспортных средств российского производства (взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию).

Это следует из определения ВС РФ от 06.10.2014 № 310-КГ14-1440.

Дополнительную информацию по данному вопросу см. здесь.

 

Если сделка по приобретению имущества была признана недействительной, то принятый ранее к вычету "входной" НДС необходимо восстановить в периоде возврата имущества

Это следует из определения ВС РФ от 09.10.2014 № 309-КГ14-2300.

 

Отказаться от применения нулевой ставки НДС нельзя

Налоговая ставка по НДС, в том числе нулевая, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (см. определение ВС РФ от 20.02.2015 № 302-КГ14-8990).

Дополнительную информацию по данному вопросу см. здесь.

 

НДС, уплаченный продавцом с полученного аванса, можно зачесть или вернуть в порядке ст. 78 НК РФ, если договор поставки был новирован в договор займа

Применить нормы абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ в данном случае нельзя, поскольку расторжения договора поставки и возврата авансового платежа не происходит. Соответственно, продавец не может заявить налоговый вычет по НДС с аванса.

Однако в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Поэтому исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма НДС с полученных авансовых платежей является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации. Данная сумма подлежит возврату на основании ст. 78 НК РФ.

Такой вывод содержится в определении ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185. Дополнительную информацию по данному вопросу см. здесь.

Рекомендации

Налогоплательщику следует учитывать приведенные в комментируемом письме позиции ВС РФ даже в том случае, если они противоречат письменным разъяснениям Минфина России и ФНС России. Связано это с тем, что налоговые органы в таком случае должны руководствоваться именно решениями, постановлениями, информационными письмами (письмами) ВАС РФ и ВС РФ. Делать они это обязаны со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@).