Разъяснения государственных органов

Суточные, выплачиваемые при однодневных командировках, не облагаются НДФЛ в пределах норм

Документ

Письмо Минфина России от 02.09.2015 № 03-04-06/50607

Комментарий

В письме от 02.09.2015 № 03-04-06/50607 финансовое ведомство высказалось относительно обложения НДФЛ денежных средств, выплачиваемых сотруднику при однодневных командировках.

Не вдаваясь в детали трудового законодательства, Минфин России заявил, что суммы, возмещаемые работнику взамен суточных при однодневных командировках, НДФЛ не облагаются. Для этого нужно, чтобы данные выплаты осуществлялись в пределах норм, определенных НК РФ для суточных. В настоящее время лимит суточных для целей НДФЛ составляет не более (п. 3 ст. 217 НК РФ):

Напомним, что командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

При этом работодатель обязан возместить командированному сотруднику расходы (ст. 168 ТК РФ):

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

Следовательно, если сотрудник направлен в однодневную командировку и у него есть возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Поэтому произведенные работодателем выплаты сотруднику суточными не признаются, а представляют собой иные расходы, возмещаемые сотруднику. Аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12.

Кроме того, судьи разделяют позицию Минфина России, признавая правомерным освобождение от НДФЛ суммы возмещаемых сотруднику расходов при однодневной командировке в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ.

Стоит отметить, что комментируемая позиция финансового ведомства не является новой. Подобную точку зрения министерство высказывало и прежде в письме от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916.

Однако в более ранних разъяснениях Минфин России дополнительно отмечал, что подобные выплаты могут быть освобождены от НДФЛ в полном объеме, если работник предоставит документы, подтверждающие произведенные им расходы (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189 – доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@). Подробнее см. справочник "Налог на доходы физических лиц".

Рекомендации

Если расходы работника в однодневной командировке превысили установленные в п. 3 ст. 217 НК РФ нормативы, то ему следует позаботиться о подтверждающих документах. Иначе работодателю необходимо будет удержать с суммы превышения НДФЛ. В случае доначисления налоговой инспекцией НДФЛ, пени и штрафа со всей суммы выплаченных работнику денежных средств (в том числе в пределах норм) у организации есть все шансы доказать неправомерность такого подхода как в вышестоящем налоговом органе, так и в суде.