Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

НДС при переработке давальческого сырья

Выпуск полуфабрикатов в производстве (первый месяц)

Использование полуфабрикатов в производстве продукции

Реализация полуфабрикатов на сторону

Изготовление полуфабрикатов силами стороннего переработчика (позиция заказчика)

Согласно п. 22 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех операций, установленных технологическим процессом, подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) того же предприятия или укомплектованию в изделия. Кроме того, полуфабрикаты могут быть проданы на сторону.

Такая двойственность обусловливает их специфику и учет. Полуфабрикаты уже прошли частичную обработку, поэтому их нельзя отнести к материалам, в то же время это еще не готовая продукция.

Изготовление полуфабрикатов можно заказать и на стороне. Давальческое сырье – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (см. п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее – Методические указания).

Договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Подрядчик (переработчик) выполняет работы по изготовлению продукции из сырья заказчика и получает вознаграждение за их выполнение (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Благодаря такой организации производственного процесса порядок отражения давальческой схемы в учете имеет свои особенности. Заказчик отражает не реализацию сырья (поскольку не передает на него право собственности), а его списание в производство, затем показывает в учете затраты на оплату работ подрядчика. Из этих слагаемых формирует себестоимость произведенной продукции. При этом сама продукция и все иные результаты переработки (например, отходы) также являются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывается, а учитывается на счете 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. 157 Методических указаний).

Бухгалтерский учет

Вне зависимости от того, где произведены полуфабрикаты (в цехах фирмы или на стороне), их учет ведется на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства" (План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению).

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. Остаток по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" на конец месяца показывает стоимость полуфабрикатов на складе.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 полуфабрикаты могут быть частью материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Для учета полуфабрикатов (согласно п. 204 Методических указаний по МПЗ) можно применять и учетные цены.

Материалы, списанные для изготовления полуфабрикатов, учитываются на счете 10.07 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Пунктом 16 ПБУ 5/01 определено, что при отпуске материалов (и иных материально-производственных запасов) в производство предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:

Услуги сторонней организации (переработчика сырья) можно отразить в учете на счете 20 "Основное производство".

Налоговый учет

В налоговом учете работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (в нашем случае по изготовлению полуфабрикатов из давальческого сырья), можно учесть в затратах по налогу на прибыль согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Выбранный организацией метод учета полуфабрикатов следует отразить в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.

Документальное оформление

Для оформления изготовления полуфабрикатов силами сторонней организации можно рекомендовать следующие формы первичных документов:

  1. Передача материалов в переработку подрядчику может быть оформлена накладной по форме № М-15. В документах должно содержаться указание, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.
  2. После переработки сырья заказчик получает от подрядчика следующие документы:

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)