Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Распределение общехозяйственных расходов по выручке

Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Бухгалтерский баланс, годовая отчетность

Определение прямых и косвенных затрат и их закрытие

Закрытие общехозяйственных расходов на производство (без использования ПБУ 18/02)

Большинству субъектов малого предпринимательства дано право вести упрощенный бухгалтерский учет и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если организация соответствует этим признакам, она может не применять ПБУ 18/02 и не отражать в бухгалтерском учете отложенные налоги и обязательства.

В частности, в п. 2 ПБУ 18/02 сказано, что его могут не применять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.

Рассмотрим, как возникают разницы.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

При формировании расходов по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по элементам затрат (п. 8 ПБУ 10/99). К таким элементам относятся "прочие затраты", например, коммерческие и управленческие расходы. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99).

Действующее бухгалтерское законодательство не содержит указаний, как те или иные статьи включать в себестоимость.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут:

При выборе метода закрытия косвенных (общехозяйственных) расходов на себестоимость выпускаемой продукции организация вправе выбирать базу для их распределения. Так, в качестве базы могу выступать: сумма материальных затрат на продукцию, начисленная заработная плата основных производственных рабочих, плановая себестоимость выпускаемой продукции и т.п.

При этом важно помнить, что общехозяйственные (косвенные) расходы в конце месяца закрываются полностью и сальдо не имеют.

При распределении общехозяйственных расходов в себестоимости выпускаемой продукции в отчете о финансовых результатах их можно увидеть по строке 2120, но только после реализации выпущенной продукции.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ в налоговом учете расходы на производство и реализацию подразделяются на:

В налоговой отчетности косвенные расходы будут отражены по строке 040 Приложения №2 к Листу 02 "Декларации по налогу на прибыль" уже в текущем периоде.

Порядок списания прямых и косвенных расходов, а также метод распределения косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете организация закрепляет в учетной политике для бухгалтерского и налогового учета.

Из вышесказанного следует, что если в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы могут учитываться в себестоимости готовой продукции, а в налоговом учете списаны сразу в конце текущего периода, возникают разницы между БУ и НУ, которые в силу неприменения ПБУ 18/02 нигде отражены не будут.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" при определении прямых и косвенных расходов:

Так как между БУ и НУ могут появиться разницы, то для их контроля и анализа в программе "1С:Бухгалтерия 8" используется множество отчетов, в том числе отчет "Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль". Он предназначен для выявления возможных ошибок данных налогового учета и учета разниц в оценке активов и обязательств. Отчет содержит аналитический анализ состояния налогового учета и учета разниц в оценке активов и обязательств, который проводится методом сопоставления данных бухгалтерского учета, налогового учета и учета разниц в оценке активов и обязательств.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то разницы между бухгалтерским и налоговым учетом у нее все равно возникают, но эти разницы не отражаются в бухгалтерской отчетности в виде отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Эти разницы пользователи программ "1С" могут видеть и контролировать с помощью специального отчета, о котором речь пойдет в примере.

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)