Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Перенос убытков на будущее

Перенос убытков на будущее

Убытком предприятия являются его потери от хозяйственной деятельности (в денежной форме), которые выражены в превышении его расходов над доходами, влекущие уменьшение материальных и денежных ресурсов.

Бухгалтерский учет

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете (независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Финансовый результат по основной деятельности отражается на счете 90 "Продажи". А убыток, полученный организацией от основной деятельности, отражается заключительными записями по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет 90.09 "Прибыль (убыток) от продаж").

При получении по данным бухгалтерского учета убытка следует начислить условный доход, который отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99.02.2 "Условный доход по налогу на прибыль") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль").

Сумма убытка (который может быть в дальнейшем признан в налоговом учете, т.е. привести к уменьшению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах) является временной разницей, влекущей возникновение отложенного отложенного налогового актива. Такой отложенный налоговый актив признается вычитаемой временной разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Так как по сути сначала возникает разница (временная или постоянная), а затем уже отложенный актив (в данном случае ОНА).

Полученный убыток (ОНА) отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль"). При уменьшении налоговой базы следующего отчетного (налогового) периода на сумму полученного убытка отложенный налоговый актив уменьшается (п. 17 ПБУ 18/02), что влечет за собой обратную проводку: дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль") и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Налоговый учет

Если по итогам налогового периода организация получила убыток, то в налоговом учете его можно будет перенести на будущие периоды.

Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами, полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ).

База по налогу на прибыль признается равной нулю, если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, принимающийся в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Если по итогам года получен убыток, то его сумму можно перенести целиком или частично на будущее (п. 2 ст. 283 НК РФ). При этом убытки, полученные начиная с 2007 г., можно будет переносить на все последующие годы (пп. "б" п. 25 ст. 2, п. 16 ст. 13 Закона № 401-ФЗ), следующих за годом, когда они были получены, в порядке очередности их получения, но с ограничениями, отраженные в п. 2.1 ст. 283 НК РФ, а именно, при переносе убытка на будущее (в 2017-2020 гг.) прибыль за отчетные (налоговые) периоды можно будет уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 процентов. Данное ограничение действует с 01.01.2017 (пп. "в" п. 25 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 283 НК РФ организация должна хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение срока, когда он уменьшает налоговую базу.

Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранятся в течение всего срока переноса убытка и еще четыре года после окончания года, когда убыток был полностью списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ), независимо от того, подтверждена или нет правильность расчета суммы убытка налоговой проверкой (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Кроме того, Минфин России отметил, что НК РФ не предусматривает прекращения обязанности по хранению первичных документов, которые подтверждают сумму переносимого на будущее убытка после проведения налоговой проверки (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Также правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться организации, являющиеся правопреемниками реорганизованных организаций, прекративших свою деятельность. Перенести сумму убытков правопреемник вправе в течение оставшегося срока в порядке, установленном п. 2 ст. 283 НК РФ, и только на основании первичных бухгалтерских документов (товарных накладных, актов, договоров и др.), которые подтверждают величину убытка (п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ, письма Минфина России от 02.05.2012 № 03-03-06/1/215, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061705).

В текущем году сумма убытка отражается по строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за год.

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)