Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

НДС при передаче прав

Замена кредитора (уступка права (требования)

Уступка денежного требования (цессия) по договору займа (позиция цедента)

Под уступкой права требования (цессией) в общем случае подразумевается соглашение о замене кредитора в сделке, которая заключена ранее. При этом прежний кредитор называется "цедентом", а новый – "цессионарием".

Подробнее об уступке права требования см. здесь.

Бухгалтерский учет

Возникающие в результате уступки права новому кредитору доходы и расходы признаются в составе прочих доходов и расходов организации и отражаются на счетах 91.01 "Прочие доходы" и 91.02 "Прочие расходы" (пп. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Причем доход признается в сумме, за которую уступлено право, а расходы – в сумме задолженности заемщика, равной сумме займа (процентов по ним), которую уступил заемщик.

Налоговый учет

НДС не облагаются операции по переуступке прав (требований), вытекающих из договоров займа в денежной форме, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Причем это касается как первоначальной, так и последующей уступки права требования займа (письма Минфина России от 24.04.2012 № 03-07-11/123 и от 27.03.2012 № 03-07-05/09).

Если налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, он обязан вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Первоначальный кредитор признает доход от реализации имущественных прав в сумме, за которую уступлено право (п. 1 ст. 249 НК РФ). В расходах он учитывает цену приобретения данных имущественных прав и сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если полученная сумма меньше понесенных расходов, то у налогоплательщика образуется убыток, который признается с учетом положений ст. 279 НК РФ.

Порядок учета убытка от уступки права требования долга в налоговом учете зависит от того, произведена данная уступка до наступления срока платежа по первоначальному договору или после.

Если уступка производится после наступления срока платежа и в результате налогоплательщик получает убыток, то этот убыток признается единовременно (п. 2 ст. 279 НК РФ). В этом случае порядок признания в налоговом учете совпадает с порядком признания в бухгалтерском учете, разниц не возникнет.

Если уступка произошла до наступления срока платежа, то сумма убытка нормируется (п. 1 ст. 279 НК РФ), при этом та часть, которая не учитывается в целях налогообложения, признается в месяце уступки постоянной разницей (ПР), приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)