Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Договор возмездного оказания услуг для исполнителя

Налоги исполнителя

Форма договора возмездного оказания услуг и иные документы

НДС при реализации товаров, работ и услуг

Списание затрат при оказании услуг без учета выручки

Оценка незавершенного производства

Оценка незавершенного производства при выполнении работ (с учетом выручки)

Гражданское и налоговое законодательство различают работу и услугу.

Так, работа всегда имеет результат в виде вещи, которая и передается заказчику (ст. 702 ГК РФ, п. 4 ст. 38 НК РФ). Услуга же потребляется в процессе ее оказания (ст. 779 ГК РФ, п. 5 ст. 38 НК РФ). Получается, что в первом случае неважно, что делает исполнитель, важен результат его действий, тогда как во втором случае важны именно действия исполнителя. Бухгалтерский учет не содержит критериев разделения работ и услуг.

Бухгалтерский учет

Работы могут быть как разовыми, так и поэтапными (если организация выполняет работы долгосрочного характера).

Выручка по выполненным работам признается доходом по обычным видам деятельности на дату подписания акта сдачи работ заказчику (п. 5, 12 ПБУ 9/99). При реализации выполненных работ выполняется проводка Дт 62.01 Кт 90.01.

В бухгалтерском учете расходы по выполненным работам признаются при наличии определенных условий, сформулированных в п. 16 ПБУ 10/99. Так, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете, причем независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, а также от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Следовательно, организация при выполнении работ вправе признать свои расходы (вне зависимости от наличия выручки) или не признать и оставить часть расходов в незавершенном производстве (НЗП), ведь работы (в отличие от услуг) могут иметь незавершенное производство (НЗП). Иными словами, когда результат производственного процесса имеет материальный характер, может возникнуть НЗП.

К незавершенному производству относятся работы, не прошедшие всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также работы, не прошедшие техническую приемку (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению при учете НЗП выполненных работ могут быть задействованными несколько синтетических счетов. В первую очередь счет 20 "Основное производство" и т.п. Аналитический учет ведется на счете 20 – по статьям затрат и по видам производств.

Выбранный организацией метод оценки НЗП в бухгалтерском учете следует закрепить в учетной политике.

Налоговый учет

Налоговое законодательство дает несколько иное определение незавершенного производства, чем бухгалтерское. Для целей налогообложения прибыли (ст. 319 НК РФ) под незавершенным производством понимается выполнение работ (услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшие всех операций, предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются работы и услуги, которые закончены, но не приняты заказчиком, т.е. возможность существования незавершенного производства в сфере услуг Налоговым кодексом РФ также допускается.

Что касается оценки остатков НЗП, то она должна производиться налогоплательщиками на конец каждого месяца на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов и т.п., а также данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщики вправе самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные работы (оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов по выполненным работам (оказанным услугам).

Инвентаризацию НЗП выполненных работ следует проводить в конце каждого месяца для целей бухгалтерского и налогового учета.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" нет различий между номенклатурными позициями — работа и услуга.

В связи с этим в программе есть механизм создания по выполненным работам незавершенного производства (НЗП). Так, в настройке учетной политики устанавливается флажок "Выполнение работ, оказание услуг заказчикам" и выбирается пункт "С учетом всей выручки", в результате чего со счета 20 "Основное производство" списываются затраты по тем видам работ (в разрезе номенклатурных групп), по которым отражена выручка от реализации. Остальные затраты по выполненным работам учитываются в составе незавершенного производства.

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)