Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Порядок распределения чистой прибыли ООО

Налогообложение выплат участникам ООО

Вклад в уставный капитал ООО материалами (позиция участника юрлица)

Имущество, полученное участником организации при выходе из нее, ликвидации или уменьшении уставного капитала

Выход юридического лица из состава ООО (позиция участника, полученная действительная доля не превышает первоначальную)

Учредителями организаций различных форм собственности могут быть как физические, так и юридические лица.

Участник общества может выйти из него, передав свою долю обществу без согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Доля вышедшего участника переходит к обществу, а общество выплачивает участнику действительную стоимость его доли (п. 1 ст. 26, п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее – Закон № 14-ФЗ). Необходимо отметить, что выход из общества единственного участника невозможен (п. 2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

Для выхода участник подает письменное заявление с указанием размера доли и основания выхода (в качестве основания можно указать пункт Устава). Заявление является основанием перехода доли участника к обществу, после чего в течение года (на основании п. 2. ст. 24 закона № 14-ФЗ) по решению общего собрания участников общества отчужденная доля должна быть распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества и/или (если это не запрещено уставом общества) третьим лицам (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

При выходе участнику выплачивается действительная стоимость доли, величина которой определяется по формуле (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ):

Действительная стоимость доли участника = Величина чистых активов ООО х Размер доли участника в уставном капитале

Таким образом, действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, которая пропорциональна размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и размером принимаемых к расчету обязательств организации (приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н "Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов", абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Необходимо отметить, что объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, к расчету не принимаются.

Чистые активы = Активы (Внеоборотные активы + Оборотные активы) – Обязательства (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства)

Общество выплачивает стоимость доли участнику в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иные временные рамки не предусмотрены уставом общества (абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Источником выплаты действительной стоимости доли является разница между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли, общество обязано уменьшить уставный капитал на недостающую сумму (абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Если уменьшение уставного капитала общества приведет к тому, что его размер станет меньше минимального размера уставного капитала общества, действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером уставного капитала общества (абз. 3 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Если общество на момент выплаты действительной стоимости доли выходящему участнику отвечает признакам банкротства (несостоятельности), то данная выплата не может быть произведена (абз. 4 п. 8 Закона № 14-ФЗ, ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Документы, подтверждающие внесение изменений в ЕГРЮЛ (например, Решение общества, Протокол общего собрания), необходимо предоставить в государственной орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня перехода доли к обществу (п. 7.1 ст. 23, п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Бухгалтерский учет

На дату подачи заявления о выходе из ООО организация-участник отражает выбытие финансового вложения в виде доли в уставном капитале данного общества (п. 25 ПБУ 19/02).

Схема проводок будет следующая:

Дт 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91.01 "Прочие доходы" – в сумме действительной стоимости доли на дату подачи заявления о выходе участника из ООО;

Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 58.01.1 "Паи" – в сумме номинальной стоимости доли на дату подачи заявления о выходе участника из ООО.

Налоговый учет

В зависимости от того, каким образом была получена доля в обществе, налоговые последствия для участника при его выходе из состава ООО могут быть двух видов:

1. Доля была получена при образовании общества (вступлении в общество)

Убыток от превышения номинальной стоимости доли над ее действительной стоимостью можно учесть в целях налога на прибыль. Подробнее об этом можно прочитать в статье "Может ли участник, который вышел из ООО, уменьшить налогооблагаемую прибыль на разницу между расходами на приобретение доли и величиной ее действительной стоимости?".

2. Доля была приобретена по договору купли-продажи

Тогда пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ к выходу участника из общества не применяется и рассматривается как операция реализации долей. Доход от продажи доли участник признает на дату перехода права собственности (п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ) и может уменьшить на документально подтвержденные расходы, связанные с покупкой указанной доли (п. 1 ст. 252 НК РФ и пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)