Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал

Налогообложение выплат участникам ООО

Имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал

Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли (позиция участника-юрлица)

Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты (ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Такое увеличение осуществляется:

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ). Для участников изменения вступают в силу с момента их государственной регистрации, то есть с момента внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 4 ст. 18 Федерального закона № 14-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может меняться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Изменение первоначальной стоимости вклада в уставный капитал в случае увеличения уставного капитала за счет имущества общества ПБУ 19/02 не предусмотрено.

Поскольку при увеличении уставного капитала за счет имущества общества участник общества не получает никаких выплат в денежной или натуральной форме и не происходит погашения его обязательств (приводящих к увеличению капитала), т.е. экономические выгоды участника не увеличиваются, у участника при увеличении уставного капитала за счет имущества ООО не возникает доход применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (п. 16 "Толкования Р104 "Получение долевых ценных бумаг в результате реорганизации или дополнительной эмиссии").

В то же время, по нашему мнению, организация-участник может придерживаться п. 9 "Толкования Р104 "Получение долевых ценных бумаг в результате реорганизации или дополнительной эмиссии", согласно которому увеличение уставного капитала должно отражаться в аналитическом учете к счету 58.01.1 "Паи и акции".

Налоговый учет

Доход в виде номинальной стоимости акций, дополнительно полученных компанией-акционером в результате увеличения уставного капитала без изменения долей участия, освобожден от налогообложения прибыли (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 24.10.2011 № 03-03-06/1/685). Однако по мнению финансовых органов, указанные положения НК РФ применимы только к акционерным обществам и не применяются к обществам с ограниченной ответственностью (письмо от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008). Поэтому при увеличении номинальной стоимости доли за счет нераспределенной прибыли у участника ООО образуется внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли.

Если организация признает в налоговом учете доход в виде разницы между номинальной стоимостью доли до и после увеличения, то в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)