Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Порядок распределения чистой прибыли ООО

Налогообложение выплат участникам ООО

Вклад в уставный капитал ООО материалами (позиция общества)

Вклад в уставный капитал ООО материалами (позиция участника юрлица)

Выход юридического лица из состава ООО (позиция общества; выплаченная действительная доля превышает первоначальную)

Учредителями организаций различных форм собственности могут быть как физические, так и юридические лица.

Участник общества может выйти из общества, передав свою долю обществу без согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Доля вышедшего участника переходит к обществу, а общество выплачивает участнику действительную стоимость его доли (п. 1 ст. 26, п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее Закон № 14-ФЗ). Необходимо отметить, что выход из общества единственного участника невозможен (п. 2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

Для выхода участник подает письменное заявление с указанием размера доли и основания выхода (в качестве основания можно указать пункт Устава). Заявление является основанием перехода доли участника к обществу, после чего в течение года (на основании п. 2. ст. 24 закона № 14-ФЗ) по решению общего собрания участников общества отчужденная доля должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения всем (либо некоторым) участникам общества и/или (если это не запрещено уставом общества) третьим лицам (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

При выходе участнику выплачивается действительная стоимость доли, величина которой определяется по формуле (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ):

Действительная стоимость доли участника = Величина чистых активов ООО х Размер доли участника в уставном капитале

Таким образом, действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, которая пропорциональна размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Общество выплачивает стоимость доли участнику в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иные временные рамки не предусмотрены уставом общества (абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Источником выплаты действительной стоимости доли является разница между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли, общество обязано уменьшить уставный капитал на недостающую сумму (абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Если уменьшение уставного капитала общества приведет к тому, что его размер станет меньше минимального размера уставного капитала общества, действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером уставного капитала общества (абз. 3 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Если общество на момент выплаты действительной стоимости доли выходящему участнику отвечает признакам банкротства (несостоятельности), то такая выплата не может быть произведена (абз. 4 п. 8 Закона № 14-ФЗ, ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Документы, подтверждающие внесение изменений в ЕГРЮЛ (например, Решение общества, Протокол общего собрания), необходимо предоставить в государственной орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня перехода доли к обществу (п. 7.1 ст. 23, п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Бухгалтерский учет

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и размером принимаемых к расчету обязательств организации (приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н "Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов", абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Необходимо отметить, что объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, к расчету не принимаются.

Чистые активы = Активы (Внеоборотные активы + Оборотные активы) – Обязательства (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства)

Выплата действительной стоимости доли для организации не является расходом (п. 5 ПБУ 10/99). Доля выходящего участника учитывается на счете 81 "Собственные акции (доли)", а сам переход доли участника, вышедшего из ряда учредителей, отображается на счете 80 "Уставный капитал", где отражается конкретная аналитика по участникам общества в части номинальной и действительной стоимости (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета).

Распределение номинальной доли вышедшего участника между оставшимися участниками общества может отражаться на счете 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 81 "Собственные акции (доли)". Если у участников не возникает задолженности по оплате распределяемой между ними доли, то такое распределение может отражаться и без использования счета 75 "Расчеты с учредителями", то есть прямым списанием стоимости распределяемой доли между участниками со счета 81 в уменьшение собственного капитала (в дебет счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный капитал").

Налоговый учет

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества при выходе из данного общества НДС не облагается (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Действительная стоимость доли, выплаченная участнику общества, не является расходом организации (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)