Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Учет банковской гарантии на поставку товара

Обеспечение обязательства независимой гарантией

Учет банковской гарантии по длительным договорам оказания услуг

Банковская гарантия – это письменное обязательство банка (гаранта), выданное клиенту (принципалу), о готовности уплатить денежные средства по сделке, заключенной между принципалом и кредитором (бенефициаром), по письменному требованию последнего (ст. 368 ГК РФ).

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом денежного обязательства перед бенефициаром. Этот финансовый инструмент привлекается, чтобы свести риски неплатежа к минимуму. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424 ГК РФ). Обеспечение гарантии банка может предусматривать или не предусматривать залог имущества. В п. 1 ст. 379 ГК РФ установлена обязанность принципала возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы (если иное не предусмотрено соглашением о выдаче гарантии).

Бухгалтерский учет

Расчеты с банком-гарантом учитываются на субсчете 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Вознаграждение за предоставление банковской гарантии учитывается единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. 4, 5, 11, 16, 18 ПБУ 10/99) в зависимости от вида обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия: Дт20 (26, 44, 91.2) – Кт76.

Расходы в виде вознаграждения по банковской гарантии могут быть признаны равномерно, но необходимо учитывать, что действующими ПБУ не предусмотрено признание затрат на получение банковской гарантии в качестве какого-либо вида активов, т.е. возможность их учета в качестве расходов будущих периодов с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов". Однако если предоставление банковской гарантии обеспечивает исполнение обязательств организации по сделке длящегося характера, приносящей организации доходы в течение длительного периода времени, то расходы на оплату услуг по предоставлению гарантии можно признавать путем их обоснованного распределения между всеми отчетными периодами получения дохода. В этом случае расходы учитываются в том же порядке, что и при равномерном признании расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 19 ПБУ 10/99).

Исходя из вышеизложенного, для равномерного признания расходов в виде вознаграждения за предоставление банковской гарантии организация может использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

Способ признания расходов по банковской гарантии организация должна прописать в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций"). Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете может быть различен, тогда в учете возникают разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02.

Налоговый учет

Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности"). Порядок признания для целей налогообложения вознаграждения по гарантии зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана. Так, глава 25 НК РФ предусматривает два основания для учета расходов на услуги банков – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). В любом из вариантов дата осуществления расходов определяется на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ одновременное отнесение затрат с равными основаниями к нескольким группам расходов позволяет организации самостоятельно определить, к какой именно группе она их отнесет.

В отношении банковской гарантии существуют разъяснения Минфина России и ФНС России, в соответствии с которыми при применении метода начисления сумма вознаграждения гаранта учитывается в составе расходов равномерно в течение срока, на который приобретается банковская гарантия, на основании абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ (письма ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-18-3/606, Минфина России от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61180).

Предоставление банковской гарантии относится к банковским операциям, ее стоимость не облагается НДС (п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности", пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Отражение начисления комиссии за предоставление банковской гарантии осуществляется вручную документом "Операция".

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)