Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Налоги займодавца

Кредитная линия на пополнение оборотного капитала

Краткосрочный кредит в иностранной валюте

Краткосрочный заём, выданный в валюте (оплата в рублях)

Чтобы избежать рисков, связанных с девальвацией национальной валюты, организации заключают договоры займа, обязательства по которым выражены в иностранной валюте в условных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т.д.), а непосредственно получение и возврат займа производятся в рублях.

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ. Сумма займа, а также процентов по нему определяется по официальному курсу валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Валютные операции в сфере заёмных обязательств между резидентами, если валюта платежа является иностранной, возможны только с участием банковских организаций.

Бухгалтерский учет

Предоставленный заём, способный приносить организации экономические выгоды в виде процентов, принимается к учету в качестве финансового вложения.

Первоначальной стоимостью финансового вложения признается основная сумма обязательства по займу, которое отражается в балансе организации как финансовое вложение с пересчетом суммы займа в рубли в момент выдачи денежных средств (п. 3, 8 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Основная сумма займа не является расходом организации-заимодавца в момент выдачи денег и доходом – в момент их возврата (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Пересчет суммы займа в рубли осуществляется одним из двух способов (п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)).

Требование к заемщику, выраженное в иностранной валюте, но подлежащее оплате в рублях, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России на следующие даты – дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на дату возврата займа (п. 4, 5, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

Выданные краткосрочные процентные займы отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" проводкой: Дт 58.03 "Предоставленные займы" Кт 51 "Расчетные счета" – на сумму выданного займа; Дт 51 "Расчетные счета" Кт 58.03 "Предоставленные займы" – на сумму погашения основной суммы займа.

Проценты, начисляемые по займу, ежемесячно отражаются в составе дебиторской задолженности отдельно от основной суммы займа, доходы по ним учитываются как прочие (п. 16, 4, 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02), если предоставление займов не является обычным видом деятельности организации.

В дальнейшем как основная сумма займа, так и начисленные проценты по нему, должны переоцениваться на (п. 7 ПБУ 3/2006):

Образовавшиеся разницы между суммой первоначально признанного финансового вложения, дебиторской задолженности по процентам по займу и их пересчитанными суммами являются курсовыми (п. 3 ПБУ 3/2006). Причем курсовые разницы могут быть: положительными – если курс валюты займа повысился, они отражаются в учете как прочие доходы (п. 13 ПБУ 3/2006) бухгалтерской записью Дт 58.03 (76.39) "Предоставленные займы" ("Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в у.е.)") Кт 91.01 "Прочие доходы"; отрицательными – если курс валюты снизился, тогда в учете они отражаются как прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006) Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 58.03 (76.39) "Предоставленные займы" ("Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в у.е.)").

Налоговый учет

Для целей налога на прибыль получение (возврат) заемных средств не является доходами и расходами (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Начисленные проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе внереализационных доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ).

На основании п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ сумма займа и процентов по нему, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ либо по курсу валюты, согласованном сторонами на наиболее раннюю из дат:

Разницы, возникающие при переоценке обязательств в валюте на наиболее раннюю из дат (на дату погашения или на отчетную дату), признаются курсовыми разницами и включаются в состав внереализационных доходов (расходов) налогоплательщика (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подробнее о налоговых последствиях для займодавца см. здесь.

При выдаче денежных займов у организации не возникает объекта обложения НДС. В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ выдача займа, а также получение по нему процентов, относится к операциям, которые не облагаются НДС. Обратите внимание, что в связи с этим у налогоплательщика может возникнуть обязанность вести раздельный учет по НДС.

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)