Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Учет дополнительных расходов при поступлении товаров

Обеспечение обязательства независимой гарантией

Учет банковской гарантии на поставку товара

Банковская гарантия – это письменное обязательство банка (гаранта), выданное своему клиенту (принципалу) о готовности уплатить денежные средства по сделке, заключенной между принципалом и кредитором (бенефициаром), по письменному требованию последнего (ст. 368 ГК РФ).

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного обязательства перед бенефициаром. Этот финансовый инструмент используется, чтобы свести риски неплатежа к минимуму. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424 ГК РФ). Обеспечение гарантии банка может предусматривать или не предусматривать залог имущества. В п. 1 ст. 379 ГК РФ установлена обязанность принципала возмещать гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы (если иное не предусмотрено соглашением о выдаче гарантии).

Бухгалтерский учет

Расчеты с банком-гарантом учитываются на субсчете 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Вознаграждение за предоставление банковской гарантии включается в состав первоначальной стоимости приобретенного имущества, если банковская гарантия является условием договора на покупку этого имущества, т.е. непосредственно связана с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Другими словами, сумма вознаграждения формирует фактическую себестоимость приобретенного товара. В таком случае в бухгалтерском учете сумма вознаграждения за предоставление банковской гарантии отражается проводкой: Дт41 – Кт76.

Залоговое имущество в случае обеспечения гарантии банка отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные". Принципал не ведет никакого учета самой банковской гарантии. В случае существенности сумм порядок забалансового учета банковской гарантии (у принципала) каждая организация самостоятельно определяет в учетной политике.

Налоговый учет

Порядок признания для целей налогообложения вознаграждения по банковской гарантии зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана. Расходы на вознаграждение гаранта уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при соблюдении условий, изложенных в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ). Сумма вознаграждения за предоставление банковской гарантии включается в стоимость (первоначальную стоимость) приобретенных товаров (п. 2 ст. 254, ст. 320, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Предоставление банковской гарантии относится к банковским операциям, ее стоимость не облагается НДС (п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности", пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" расходы в виде процентов банку за выдачу независимой банковской гарантии отражаются в учете документом "Поступление доп. расходов".

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)