Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Краткосрочный кредит на покупку основных средств (получение, проценты, возврат)

Овердрафт (получение, проценты, возврат)

Кредитная линия на пополнение оборотного капитала

Краткосрочный кредит (расчет предельной величины процентов)

Включаются ли проценты, начисленные по займу, в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного на этот заем?

Долгосрочный кредит на формирование инвестиционного актива

Организации (ИП) для поддержания бизнеса могут привлекать кредиты для пополнения оборотных активов, на приобретение товаров, основных средств, материально-производственных запасов и пр. Банковский кредит может быть краткосрочным (до 1 года) или долгосрочным (от 1 года). Долгосрочный кредит, как правило, используется в качестве инвестиционного капитала. Одним из видов инвестирования является образование инвестиционного актива.

Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Бухгалтерский учет

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (абз. 3 п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").

Поскольку в ПБУ 15/2008 не дано четкого определения "длительное время" и "существенные расходы", организациям необходимо в своей учетной политике указать критерии отнесения объектов к инвестиционным активам период времени и размер расходов.

Порядок учета начисленных процентов, причитающихся к оплате кредитору (займодавцу) за пользование кредитными (заемными) денежными средствами, напрямую зависит от целей использования заемных средств:

Проценты по обслуживанию кредита (займа) включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):

На основании п. 3 и п. 8 ПБУ 15/2008 дополнительными расходами по кредитам (займам) являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора (договора займа); комиссия банка за сопровождение кредита; иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов). Данные расходы не включаются в стоимость инвестиционного актива, а входят в состав прочих расходов.

Аккумулирование затрат (расходы на строительство, приобретение, доставку, сумма процентов и пр.) в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов и т.д., отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Поступление денежных средств в рамках кредитного договора (договора займа) сроком более одного года организация-заемщик отражает на счете 67.01 "Долгосрочные кредиты". В данном случае дохода не возникает и общая сумма долга перед кредитором учитывается как кредиторская задолженность (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 2 ПБУ 15/2008). Соответственно, при возврате кредитных (заемных) денежных средств расходы также не появляются (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 5 ПБУ 15/2008). Подлежащие уплате кредитору проценты учитываются обособленно на счете 67.02 "Проценты по долгосрочным кредитам" и включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Необходимо отметить, что если кредит был предоставлен на формирование нескольких инвестиционных активов, то проценты подлежат распределению между их стоимостью пропорционально сумме кредитных средств, потраченных на каждый актив (п. 14 ПБУ 15/2008).

Ограничение, приостановление или прекращение включения в первоначальную стоимость инвестиционного актива процентов по долговым обязательствам, направленных на приобретение, сооружение или изготовление данного инвестиционного актива, отражены в п. 11, п. 12, п. 13, п. 14 ПБУ 15/2008.

Налоговый учет

Расходы в виде процентов по рублевым кредитам, подлежащие начислению и уплате кредитору, учитываются исходя из фактической процентной ставки в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Исключение составляют проценты по контролируемым сделкам (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по займам инвестиционного характера (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, проценты за пользование кредитом (займом), привлеченным для приобретения (создания), например, объекта основных средств, учитываются также в составе внереализационных расходов.

Комиссия банка относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Проценты при применении метода начисления включаются в расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных кредитным договором (договором займа), а также на дату возврата кредита (займа) (п. 8 ст. 272, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). При применении кассового метода в отношении процентов моментом признания расходов признается момент погашения суммы начисленных процентов кредитору (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В связи с тем, что порядок признания расходов в виде процентов по кредитам (займам) для целей бухгалтерского и налогового учета различается, при условии применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в учете возникают временные разницы, приводящие к возникновению отложенных налоговых обязательств.

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)