Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Кредитная линия на пополнение оборотного капитала

См. также

Налоговый учет средств, полученных по кредитному договору

Краткосрочный кредит на покупку основных средств (получение, проценты, возврат)

Овердрафт (получение, проценты, возврат)

Заем от учредителя (проценты, возврат)

Открытие кредитной линии (кредитная линия) - это такой вид кредитного соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение отдельными траншами (частями) кредит и использование его в течение обусловленного срока денежных средств, что является принципиальным отличием от единовременного получения денежных средств - простого кредита.

Помимо соглашения о целевом назначении кредитных денежных средств, банк-кредитор и организация-заемщик договариваются о виде кредитной линии: с лимитом выдачи или с лимитом задолженности, что прямо влияет на вид банковского кредитного продукта. Лимит выдачи ориентирует заемщика на предельную сумму, которую он может получить от банка, а лимит задолженности ограничивает заемщика в получении определенной суммы на конкретный день.

Организация-заемщик может воспользоваться двумя видами такого кредитования: открыть кредитную линию невозобновляемую или открыть кредитную линию возобновляемую.

В случае открытия невозобновляемой кредитной линии заемщик имеет право брать частями денежные средства нарастающим итогом, пока сумма лимита по договору не будет исчерпана. Транши перечисляются заемщику в пределах фиксированного срока, согласованного в договоре.

В случае если кредитные денежные средства банк перечисляет заемщику в рамках открытой возобновляемой кредитной линии, то организация-заемщик вправе получить денежные средства от банка, затем вернуть их обратно кредитору, потом снова получить и далее вновь погасить задолженность. Все эти движения происходят в пределах установленного срока, зафиксированного в договоре.

И в том и в другом случае за пользование денежными средствами заемщик платит проценты на непогашенную сумму задолженности в рамках кредитной линии.

Кредитная линия может быть открыта как в рублях, так и в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет

В случае поступления денежных средств в рамках открытой кредитной линии дохода не возникает и общая сумма долга перед банком-кредитором учитывается как кредиторская задолженность (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"). Соответственно, при возврате кредитных денежных средств расходы также не появляются (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 5 ПБУ 15/2008).

В бухгалтерском учете поступление денежных средств в рамках открытой кредитной линии организация-заемщик отражает на счете 66.01 "Краткосрочные кредиты" (до 1 года) или на счете 67.01 "Долгосрочные кредиты" (более 1 года).

Проценты, начисленные заемщиком и подлежащие уплате кредитору, отражаются на счете 66.02 "Проценты по краткосрочным кредитам" или на счете 67.02 "Проценты по долгосрочным кредитам" и включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (абз. 2 п. 3, п. 6, п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11, п. 18 ПБУ 10/99). На основании п. 8 ПБУ 15/2008 проценты включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита. Одновременно с этим допускается производить включение процентов в состав прочих расходов исходя из условий кредитного договора в том случае, если такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Как правило, банки взимают единовременную комиссию за открытие кредитной линии и (или) за ее пролонгацию (например, в связи с увеличением срока предоставления кредитных денежных средств).

В бухгалтерском учете сумма комиссии относится к дополнительным расходам у заемщика по обслуживанию кредитного обязательства (абз. 7 п. 3 ПБУ 15/2008) и может включаться в состав прочих расходов единовременно или равномерно в течение срока действия кредитного договора (п. 6, п. 7, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008). Способ признания дополнительных расходов организация прописывает в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций").

Налоговый учет

В налоговом учете у заемщика полученный и погашенный кредит в рамках открытой кредитной линии также как и в бухгалтерском учете не включается в состав доходов и в состав расходов соответственно (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ). Расходы в виде процентов по рублевым кредитам учитываются исходя из фактической процентной ставки в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Исключение составляют проценты по контролируемым сделкам (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Расходы в виде процентов по кредитной линии признаются ежемесячно (абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ, абзацы 1, 2 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Сумма единовременной комиссии (за открытие кредитной линии) учитывается в целях налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 26.01.2011 № 03-03-06/1/26).

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)