Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Могут ли убыточные организации размещать денежные средства на депозитных счетах?

Учет банковского депозита с начислением процентов и досрочным возвратом вклада

В процессе деятельности юридических лиц могут появляться свободные денежные средства. Они могут быть размещены на депозитах в банке и приносить дополнительную прибыль организации в виде процентов.

Банковский депозит – это сумма денежных средств, которая помещается вкладчиком в банк на определенный срок. Банк денежные средства вкладчика пускает в оборот и выплачивает вкладчику проценты. При этом денежные средства (депозит) банк обязан вернуть вкладчику по истечении срока вклада.

При заключении депозитного договора важно учесть следующие моменты:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете депозит признается финансовым вложением п. 2, 3 ПБУ 19/02. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая равна сумме денежных средств, зачисленных на депозит (п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Планом счетов предусмотрено, что учет финансовых вложений можно вести на счете 58 "Финансовые вложения". Для этого лучше открыть отдельный субсчет, например, 58.5 "Вложения в банковские депозиты". Однако в Инструкции по применению Плана счетов для учета банковских вкладов предназначен субсчет 55.3 "Депозитные счета". Учитывая вариативность подхода к учету средств на депозитах, у организации есть возможность выбрать счета самостоятельно и закрепить свой выбор в Учетной политике.

Вне зависимости от того, на каком счете отражаются депозиты (58 или 55), в бухгалтерском балансе они отражаются:

При закрытии депозитного договора банк возвращает сумму вклада обратно организации. При этом делается запись: Дт51 – Кт55.03 (58). Расчет дисконтированной стоимости по депозитам ПБУ 19/02 не предусматривает.

Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91.1 "Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов – это простые проценты или сложные (с капитализацией). Простые проценты регистрируются проводкой Дт76 – Кт91.1. Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита и регистрируются проводкой Дт58(55) – Кт91.1.

Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляютсяв бухгалтерском учете на конец каждого месяца, а если промежуточная отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально), то отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться, что приведет к образованию временных разниц.

Если начисленные ранее проценты по депозиту по "ставке в договоре" подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по сниженной ставке (по ставке "до востребования"), то излишне начисленные проценты, которые были учтены в текущем году, корректируются сторнировочной записью: Дт76 (55, 58) – Кт91.1 (п. 6.4 ПБУ 9/99). В данном случае нужность корректировки учетных данных в проводках возникает в связи с необходимостью внести изменения в показатели.

Излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году, учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: Дт91.2 – Кт76(55, 58).

Налоговый учет

В налоговом учете сумма денежных средств, внесенная на депозитный счет и возвращенная банком, при расторжении договора банковского вклада не относится к расходам и доходам организации (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученные проценты по договору банковского вклада признаются внереализационными доходами и учитываются в составе доходов на последний день месяца (п. 6 ст. 250 НК РФ; абз. 1, 3 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). Сумму процентов депозита необходимо отражать ежемесячно в составе налогооблагаемых доходов (вне зависимости от условий договора).

При досрочном расторжении договора банковского вклада банк вправе применить ставку "до востребования", а она значительно меньше суммы процентов, начисленных ранее.

При этом организация вправе:

Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС, поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим проценты, полученные по договору банковского вклада (депозита), НДС не облагаются применительно к пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Документальное подтверждение

Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 836 ГК РФ). Письменная форма договора считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено:

Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора (п. 2 ст. 836 ГК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" перечисление денежных средств на банковский депозит оформляется документом "Списание с расчетного счета", а возврат депозита банком – "Поступлением на расчетный счет". Суммы рассчитанных процентов регистрируются ручными проводками - документом "Операция".

 

Пошаговая инструкция:

в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)