Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Резерв по сомнительным долгам

Списание безнадежной дебиторской задолженности (за счет резерва)

Дебиторской задолженностью считается сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других  организаций, а также физических лиц, являющихся их должниками, дебиторами.

Безнадежной ко взысканию признается дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало, или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, таким образом, дебиторская задолженность может долго не признаваться безнадежной.

Обычно для списания безнадежной задолженности создаются резервы по сомнительным долгам, при этом в бухгалтерском учете это является обязанностью организации, а в налоговом учете - правом.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для признания дебиторской задолженности сомнительной достаточно двух условий, а именно (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее - Положение):

Если резерв создается, то безнадежная задолженность списывается по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится на счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения, письмо Минфина России от 14.01.2015 № 07-01-06/188). В противном случае суммы задолженности относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения).

Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения). Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить по дебету счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91.01 "Прочие доходы") (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99).

Налоговый учет

Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном п. 4, п. 5 ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы на основании другой нормы - пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Если в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался, то в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

 

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)