Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

См. также

Договор комиссии для комитента

Форма договора комиссии и иные документы

Агентский договор для приницпала

Форма агентского договора и иные документы

НДС при реализации товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от своего имени

НДС с вознаграждения посредника

Выпуск готовой продукции (без списания материалов)

Продажа готовой продукции через комиссионера

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Комитент передает комиссионеру товары (готовую продукцию), которые тот обязуется реализовать за определенное вознаграждение. При этом товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента и числятся у него на балансе на счете 45 "Товары отгруженные". Комиссионер учитывает полученные товары на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Доходы и расходы по такой сделке являются доходами и расходами комитента по обычным видам деятельности и отражаются у комитента в следующем порядке:

Налоговый учет

Комитент признает доходом по налогу на прибыль всю поступившую суммы выручки, связанную с реализацией продукции, которую комиссионер (агент) указывает в извещении и (или) отчете (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Таким образом, даже если комиссионер сразу удержал вознаграждение, эта сумма также включается в доход. Доход комитент признает на дату реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанную в извещении (отчете) комиссионера (агента) (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, включаются в текущие расходы того отчетного (налогового) периода, в котором была признана выручка от реализации продукции, включающая в себя стоимость учитываемых расходов в соответствии со статьей 319 НК РФ абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Перечень таких расходов утверждается в учетной политике организации.

Если комиссионер сразу удерживает сумму вознаграждения, то обязательства комитента по перечислению вознаграждения прекращаются зачетом (ст. ст. 410, 997 ГК РФ). Эту сумму комитент включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после утверждения отчета комиссионера (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Данный расход относится в полной сумме к расходам текущего (налогового периода) (абз. 9 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника комитент (принципал) определяет налоговую базу в общем порядке в соответствии с требованиями ст. 154 НК РФ. Причем в налоговую базу включается вся выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная от покупателя (заказчика). Это правило применяется даже в том случае, если из средств, которые должны быть перечислены комитенту (принципалу), комиссионер (агент) удержал свое вознаграждение (письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 № 16-15/16201).

Датой отгрузки для комитента (принципала) является дата составления первого по времени первичного документа, оформленного посредником на имя покупателя (письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58@). Это означает, что комитент (принципал) определяет налоговую базу на дату отгрузки посредником товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

На основании счетов-фактур, выставленных посредниками покупателям (заказчикам) при реализации товаров (работ, услуг) или при получении от них предоплаты, комитент (принципал) "перевыставляет" в адрес посредника счета-фактуры с аналогичными показателями. Подробнее о выставлении и заполнении счета-фактуры см. статью: Реализация товаров (работ, услуг) посредниками, действующими от своего имени.

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)